Вопрос: Просим разъяснить, с какого срока, установленного ст.176 НК РФ, налоговый орган обязан начислить проценты на сумму возмещенного НДС из бюджета в случае несвоевременного принятия решения о его возмещении.

Ответ: Согласно п.4 ст.176 Налогового кодекса РФ суммы, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.1 - 6 и 8 п.1 ст.164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п.6 ст.166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных ст.165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных ст.165 настоящего Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абз.2 настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из содержания ст.176 НК РФ следует, что в случае нарушения сроков, установленных п.4 ст.176 НК РФ, налог на добавленную стоимость возвращается налоговым органом с начисленными процентами исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. При этом, поскольку решение о возврате НДС принимает налоговый орган, на нем лежит обязанность начислить проценты на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, за нарушение, в частности, срока принятия решения о возмещении НДС.

Ввиду того, что срок возврата НДС является первым по порядку сроком возникновения обязанности налогового органа, проценты на сумму несвоевременно возмещенного НДС должны начисляться с первого дня, следующего за истечением установленного п.4 ст.176 НК РФ трехмесячного срока, и до фактического зачисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.06.2003 по делу N КА-А40/3664-03).

При этом, как разъяснил суд в указанном Постановлении, другие, следующие за этим, сроки учитываются лишь в случае соблюдения налоговым органом предыдущего, то есть при отсутствии ранее возникших оснований для начисления процентов.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.09.2003

————