"Учет.Налоги.Право", N 26, 2004

КВАРТАЛЬНЫЕ ДИВИДЕНДЫ ТОЛЬКО С 84-ГО!

В "УНП" N 24 за 2004 г. мы опубликовали материал "Платим дивиденды поквартально", где оспорили мнение о том, что дивиденды выплачиваются только по итогам года. Сразу после выхода номера в свет к нам в редакцию стали поступать вопросы на тему: как же отражать квартальные дивиденды в бухгалтерском учете? Связаны они с тем, что реформация баланса происходит один раз в год по его окончании. А следовательно, в течение года прибыль к распределению на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не образуется. Вся прибыль (убыток) текущего периода числится на счете 99 "Прибыли и убытки". Тогда на каком же счете отражать начисление дивидендов в течение года? Мы решили отдельно рассмотреть эту операцию и провели опрос среди аудиторов.

Сразу оговоримся, учитывать дивиденды, распределенные по итогам квартала, с применением счета 99 "Прибыли и убытки" нельзя. К такому выводу пришли и все опрошенные нами аудиторы.

Вот какого мнения придерживается Алексей Беляев, аудитор компании "Бейкер Тилли Русаудит":

- Для отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с акционерами (участниками) План счетов предусматривает счет 75 "Расчеты с учредителями". Источником выплаты дивидендов (доходов) акционерам (участникам) является чистая прибыль после налогообложения. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таким образом, в соответствии с Планом счетов направление части прибыли отчетного года на выплату доходов акционерам (участникам) отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли и кредиту счета учета расчетов с учредителями.

Данная запись используется как для начисления доходов по результатам финансового года, так и при выплате промежуточных доходов.

С этим утверждением согласна и Анна Ефремова, директор департамента аудиторских услуг АКГ "Развитие Бизнес Систем". Она обращает внимание на то, что корреспонденция, предусмотренная для отражения распределения прибыли по итогам года (по счету 84), правомерна и для квартальных дивидендов:

- В Инструкции по применению Плана счетов, в комментарии к счету 84, прямо указано: "аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов".

Счет же 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. В форме N 2 показывается чистая прибыль, остающаяся как результат от соотнесения всех доходов и всех расходов за вычетом налога на прибыль. То есть без учета расходования прибыли на дивиденды.

А вот в бухгалтерском балансе показывается чистая прибыль за вычетом начисленных промежуточных дивидендов, то есть нераспределенная прибыль (строка 470).

Если организация не формирует пояснительную записку к промежуточной отчетности, то ей нужно учесть требования п.11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Там говорится, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности. Или если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности предлагают признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов (п.1 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Нужно сказать, что информация о выплачиваемых дивидендах, безусловно, важна сама по себе. Поэтому, на наш взгляд, ее следует приводить в отчетности обособленно независимо от величины выплат. То есть по отдельно вписываемым к строке 470 строкам указать:

- формирование нетто-оценки (чистая прибыль за вычетом налогов);

- сумму начисленных дивидендов в круглых скобках.

К выводам коллег о порядке отражения квартальных дивидендов присоединилась Юлия Пермитина, аудитор КГ "Что делать Консалт". Она отметила, что начисление и выплата промежуточных дивидендов по счету 99 Планом счетов и Инструкцией по его применению не предусмотрены:

- Отражение дивидендов в бухгалтерском учете зависит от того, работают акционеры (участники) в компании или нет. Если собственник является работником, то дивиденды начисляются проводкой:

Дебет 84 Кредит 70

- начислены дивиденды учредителям - работникам фирмы.

Начисление дивидендов не работающим в компании учредителям отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 75

- начислены дивиденды учредителям, которые не работают в организации.

Выплата дивидендов денежными средствами отражается записью:

Дебет 75 (70) Кредит 50 (51)

- выплачены дивиденды.

Если выплата дивидендов осуществляется путем передачи готовой продукции, товаров или услуг, то это рассматривается как реализация по обычным видам деятельности:

Дебет 75 (70) Кредит 90-1

- отражена выручка в сумме начисленных дивидендов за минусом удержанного налога на доходы физических лиц (налога на прибыль);

Дебет 90-3 Кредит 68

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41, 43, 20

- списана себестоимость готовой продукции, работ, услуг, товаров.

Когда в качестве дивидендов передаются основные средства, сырье, материалы, то это рассматривается как прочая реализация:

Дебет 75 (70) Кредит 91-1

- отражен доход в сумме начисленных дивидендов за минусом удержанного налога на доходы физических лиц (налога на прибыль);

Дебет 91-3 Кредит 68

- начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10, 01, 08

- списана стоимость передаваемого имущества.

Если организация выплатила промежуточные дивиденды на сумму большую, чем величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета на конец года, то в учете фирмы будет сформирован убыток.

Что касается удержания налога на доходы физических лиц и налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов, то оно отражается записью:

Дебет 75 (70) Кредит 68

- удержан налог с дивидендов.

Особое внимание этой записи уделила Светлана Иванова, аудитор "Бизнес-БИК-Аудит":

- При отражении квартальных дивидендов многие бухгалтеры, как показывает практика, вообще забывают удержать налог. А выступить организацию налоговым агентом при выплате дивидендов обязывают сразу две главы НК РФ: гл.23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций". Ставки для физлиц - налоговых резидентов и российских юридических лиц - владельцев долей или акций в обеих главах предусмотрены одинаковые - 6 процентов (п.4 ст.224, пп.1 п.3 ст.284 НК РФ). Однако сроки оплаты и бюджеты различны.

Так, при выплате дивидендов физическому лицу срок уплаты налога на доходы установлен п.6 ст.226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дохода со счетов в банке. В случае выдачи дивидендов в натуральной форме - не позднее дня, следующего за днем фактического удержания суммы налога.

При выплате дивидендов юридическому лицу срок уплаты налога на прибыль в бюджет установлен в 10 дней со дня выплаты дохода. Об этом говорит п.4 ст.287 НК РФ.

Для иностранцев ставки другие. 15 процентов - ставка налога на прибыль при выплате дивидендов для юридических лиц (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ). 30 процентов - ставка налога на доходы физических лиц для физических лиц - нерезидентов (п.3 ст.224 НК РФ). Но сроки уплаты в бюджет те же, что и для российских получателей дивидендов.

При расчете налогов не забудьте про алгоритм, предусмотренный ст.275 НК РФ, если предприятие само получает дивиденды <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в "УНП" N 2, 2004, с. 8.

Е.В.Луничкина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——