"Учет.Налоги.Право", N 26, 2004

КУДА СПИСАТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ВЕКСЕЛЯМ?

В редакцию "УНП" обратился главный бухгалтер организации из Московской области с просьбой разобраться в возникшей проблеме. Налоговая инспекция требует от организации признавать в налоговом учете проценты по выданным собственным векселям как расходы от реализации ценных бумаг. Организация учитывает начисленные проценты как внереализационные расходы. Насколько требование налоговиков соответствует законодательству?

Ответ на этот вопрос принципиально важен для организаций, поскольку налоговая база по операциям с ценными бумагами формируется отдельно. Разъяснил ситуацию с процентами по собственным векселям для наших читателей консультант по налогам и сборам Сергей Марковский:

- Проценты по собственным векселям, выданным третьим лицам, не являются для векселедателя расходами от операций с ценными бумагами, поскольку для него выданный вексель не может быть признан ценной бумагой.

Особенности определения налоговой базы от операций с ценными бумагами определены в ст.280 НК РФ. В ней закреплено, что в целях налогообложения прибыли порядок отнесения гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством.

По гражданскому законодательству ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п.1 ст.142 ГК РФ).

Вексель удостоверяет собой ничем не обусловленное право векселедержателя требовать от векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) уплаты обозначенной в нем денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа (ст.815 ГК РФ). Таким образом, вексель удостоверяет имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. При этом нельзя говорить о реализации векселедателем имущественного права в момент выдачи собственного векселя, поскольку до момента выписки векселя самого имущественного права (права требования) просто не существовало.

С момента выдачи векселя у векселедателя возникает обязательство уплатить денежную сумму на условиях, указанных в векселе, а у векселедержателя - право требования данной суммы, то есть имущественное право. Значит, можно считать, что правовой статус ценной бумаги возникает у векселя только с момента его получения первым векселедержателем. Причем ценной бумагой он будет являться только для векселедержателя. Для векселедателя сумма, указанная в векселе, будет оставаться долговым обязательством.

Следовательно, проценты по выданным собственным векселям должны учитываться как проценты по долговым обязательствам в составе внереализационных расходов. Такая возможность предусмотрена пп.2 п.1 ст.265 НК РФ. В расходы включаются проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Под долговыми обязательствами понимают кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п.1 ст.269 НК РФ). Сюда относится и вексель.

От редакции. Как удалось выяснить корреспонденту "УНП", специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России не разделяют мнения налоговиков на местах. Они считают, что проценты по выданным векселям есть не что иное, как внереализационные расходы, учитываемые на основании пп.2 п.1 ст.269 НК РФ. Статья 280 Кодекса к ним неприменима.

Т.В.Старостина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——