"Учет.Налоги.Право", N 26, 2004

КАК СЧИТАТЬ ДОХОД И ПЕНИ

В этом выпуске рубрики "Все в суд" мы проанализировали судебные дела, связанные с уплатой налога на доходы физических лиц и начислением пеней. В обзор включены решения, обнародованные за последний месяц.

Налог на доходы физических лиц

При расчете дохода в натуральной форме налоговая инспекция должна строго придерживаться правил ст.40 НК РФ. Это требование относится в том числе и к документальному подтверждению рыночных цен.

Ситуация складывалась таким образом. Организация подарила своему работнику квартиру, а НДФЛ не удержала. При проверке налоговики обнаружили этот факт, рассчитали налог исходя из рыночной стоимости жилья и оштрафовали организацию. Но суд отказал налоговикам во взыскании штрафа. Судьи исходили из того, что при определении рыночной цены товара учитывается информация о сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях (п.9 ст.40 НК РФ). Кроме того, п.11 ст.40 НК РФ требует использовать при определении рыночной цены официальные источники информации.

Налоговая же инспекция, принимая решение, не запросила информацию о сделках с идентичными квартирами. Не использовала она и официальные источники информации. То есть инспекция неправильно рассчитала рыночную стоимость квартиры, а следовательно, налог и штраф (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.05.2004 по делу N Ф04/2763-895/А45-2004).

При неправильном оформлении авансовых отчетов деньги, выданные работникам, могут превратиться в их налогооблагаемый доход.

Причем доход может возникнуть даже если отчет утвержден и принят работодателем. Например, такое может произойти, если к авансовым отчетам не приложены документы, подтверждающие фактические расходы работников. Обратите внимание: документы, прилагаемые к авансовому отчету, должны подтверждать, что деньги истрачены именно на те цели, которые были указаны работодателем (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.05.2004 по делу N А05-12469/03-26).

Начисление и уплата пеней

Единственным основанием освобождения от начисления пеней является невозможность погасить недоимку из-за решения налогового органа о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика или наложении ареста на его имущество.

Но при этом между решением налоговиков и неуплатой налога должна быть прямая связь. То есть уплата налога стала невозможной именно из-за решения налоговиков. И доказать этот факт должен налогоплательщик. Так, для освобождения от пеней надо подтвердить, что у налогоплательщика имелись условия для уплаты налогов - наличие необходимых средств на счетах в банке, ликвидное имущество и т.д. (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.05.2004 по делу N А29-10316/2001А).

Если пени начислены из-за смены квалификации договора, то взыскиваются они только через суд.

Заметим, что по общему правилу налоговики имеют право взыскать пени за счет денежных средств налогоплательщика без обращения в суд. Однако если пени начислены из-за того, что, например, договор безвозмездного пользования налоговики при проверке "переименовали" в договор аренды, то за пенями им придется идти в суд. Такой вывод суд обосновал ссылкой на п.1 ст.45 НК РФ, где сказано, что налог, начисленный в результате изменения квалификации договора, можно взыскать не иначе как через суд. А так как пени обеспечивают уплату налога (ст.72 НК РФ), то на них распространяются такие же правила (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.04.2004 по делу N А82-108/2003-А/2).

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——