"Интернет-сайт МНС России www.nalog.ru", 2004

Вопрос: Об исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный период организацией-векселедержателем, применяющей УСН.

Ответ: В соответствии со ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

В частности, в соответствии с соглашением сторон заемщиком может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом отношения сторон в данном случае будут регулироваться законом о переводном и простом векселе (ст.815 ГК РФ).

Таким образом, выданный заемщиком собственный простой вексель будет являться лишь долговым денежным обязательством.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что вексель может являться также и ценной бумагой, которая относится к имуществу и объекту гражданских прав (ст.ст.128, 130 и 143 ГК РФ).

Любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации согласно ст.38 Кодекса признается товаром. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В связи с этим приобретение простых векселей по договору купли-продажи рассматривается как приобретение товара.

Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст.39 Кодекса).

Залог в соответствии с параграфами 1 и 3 гл.23 ГК РФ является способом обеспечения исполнения обязательств и не предусматривает перехода к залогодержателю прав собственности на заложенное залогодателем имущество.

В связи с этим простой вексель, являющийся предметом получения банковской гарантии для обеспечения участия в конкурсе на выполнение работ, не может рассматриваться залогодателем как товар, а в случае его передачи залогодержателю, соответственно, реализацией товара.

Реализацией товара в данном случае будет являться передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товар (вексель), то есть погашение векселя.

В соответствии с п.1 ст.346.17 гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Согласно п.1 ст.346.15 Кодекса организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из этого, у организации-векселедержателя, применяющей упрощенную систему налогообложения, денежные средства, поступившие на расчетный счет от погашения простого векселя, приобретенного по договору купли-продажи, учитываются в составе доходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом следует иметь в виду, что в данном случае положения п.1 ст.346.15 Кодекса, предусматривающие не включение в состав доходов доходов, предусмотренных ст.251 Кодекса, в частности, доходов в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (пп.10 п.1 ст.251 Кодекса) не могут быть учтены, так как вексель, согласно ситуации, изложенной в вышеуказанном письме, был приобретен организацией по договору купли-продажи.

А.Н.Мельниченко

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

16.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——