"Аудиторские ведомости", N 8, 2004

ВНУТРИФИРМЕННЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА И ОЦЕНКА

УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Ежегодный отчет аудиторских организаций, предусмотренный Приказом Минфина России от 27.10.1999 N 69н, предполагает представление информации о разработанных и используемых в отчетном периоде внутренних стандартах аудиторской организации. Право разрабатывать внутрифирменные стандарты для проведения обязательного аудита определено и в ст.9 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Внутрифирменные стандарты позволяют повысить качество проводимого аудита, поскольку создают систему последовательного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., протокол N 6, установлено, что наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований Правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

- полнее соблюдать требования Правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

- обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

- детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Форма и порядок подготовки внутрифирменных стандартов разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов позволяет использовать на отдельных участках работы ассистентов аудиторов, поскольку стандарт может предусмотреть необходимое и достаточное количество приемов при проверке объектов учета. Риск необнаружения при этом будет достаточно низким, несмотря на выполнение работы ассистентом аудитора.

Несмотря на имеющиеся различия деятельности экономических субъектов, все они работают в рамках применения российского законодательства. Единым, на наш взгляд, может быть подход к оценке аудитором системы организации бухгалтерского учета на основе изучения разработанной учетной политики организации. В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, аудитор обязан высказать в заключении суждение об оценке системы бухгалтерского учета проверяемого субъекта и степени ее соответствия действующему законодательству.

Известно, что порядок организации бухгалтерского учета регламентирован Положениями по бухгалтерскому учету, в которых предлагаются выбор способов учета, оценки объектов учета их списания с баланса и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Именно эти элементы и необходимо проверить при оценке учетной политики организации. Проверка предполагает два этапа, закрепляемых в стандарте. Первый этап - проверка учетной политики как основного организационного документа проверяемого экономического субъекта. Второй этап - проверка применения утвержденной учетной политики.

Для выполнения первого этапа предлагается оценить учетную политику по критериям, которые являются едиными независимо от отрасли и масштабов деятельности организации. В этой связи представляется целесообразным утвердить эти критерии в качестве единых подходов в составе внутрифирменных стандартов аудита, для этого определить цель, задачи, основные вопросы и источники информации.

Целью аудита учетной политики является проверка соответствия учетной политики для целей бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства и специфике деятельности экономического субъекта.

Задачами аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета является проверка:

- наличия учетной политики;

- соответствия требованиям законодательства порядка утверждения учетной политики;

- полноты и соответствия требованиям законодательства положений учетной политики;

- полноты и соответствия положений учетной политики специфике деятельности субъекта.

Основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе аудита учетной политики:

- наличие учетной политики для целей бухгалтерского учета у экономического субъекта;

- своевременность утверждения учетной политики для целей бухгалтерского учета;

- фактическое утверждение учетной политики распорядительным документом по аудируемой организации;

- обоснованность внесения изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета;

- адаптивность учетной политики при изменении законодательства.

В качестве источников информации при проведении аудита учетной политики организации используют:

- учредительные документы аудируемой организации, содержащие сведения об аудируемой организации (осуществляемые виды деятельности, руководитель организации и т.д.);

- приказ об утверждении положения об учетной политике организации;

- приложения к приказу об утверждении положения об учетной политике организации (если есть) - график документооборота, рабочий план счетов, образцы форм первичных документов, самостоятельно разработанных организацией, список (перечень) должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов, список (перечень) должностей лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет, другие приложения к приказу об утверждении положения об учетной политике организации;

- информацию о применяемых аудируемой организацией способах ведения бухгалтерского учета, подготовленную участниками аудиторской группы (проводящей аудит данного предприятия);

- другие источники в зависимости от специфики аудируемой организации.

Для аудиторских организаций, участвующих в конкурсах на проведение ежегодного обязательного аудита предприятий, имеющих долю государственной собственности, важной задачей является необходимость подготовки аудиторских рекомендаций по итогам аудита таких предприятий. Об этом говорится в п.10 Правил проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном(складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 N 409).

Цель аудиторских рекомендаций по результатам аудита системы бухгалтерского учета - приведение в соответствие в будущем и (или) в процессе проведения аудиторской проверки системы организации бухгалтерского учета проверяемого субъекта требованиям законодательства. Порядок подготовки аудиторских рекомендаций целесообразно включить в положения внутрифирменного стандарта. Аудиторские рекомендации должны прежде всего отвечать условиям "конкретности, адресности", т.е. быть адресованы непосредственно проверяемому субъекту.

Особенностью внутрифирменного стандарта для оценки системы организации бухгалтерского учета является отсутствие необходимости построения аудиторской выборки, поскольку учетная политика как документ рассматривается только сплошным методом и в полном объеме.

На втором этапе проверки предлагается закрепить в стандарте обязанность аудитора проверить применение декларированных способов. Данный этап выполняется на протяжении всего процесса аудита по всем проверяемым объектам учета. В результате осуществления второго этапа следует подготовить суждение аудитора по вопросам:

- правильности применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета;

- достаточности элементов учетной политики и их соответствия масштабам деятельности экономического субъекта;

- целесообразности применения указанных способов.

Предлагается балльная система оценки учетной политики как организационного документа проверяемого экономического субъекта (см. таблицу). Сумма всех баллов по всем ответам берется за 100%. На наш взгляд, чем подробнее сформирован тест оценки учетной политики, тем объективнее аудиторская оценка. В результате могут быть подготовлены детальные рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета. В последней колонке использованы обозначения: оценка ответа в 5 баллов означает закрепление элемента (способа, приема) в составе учетной политики. Оценка 0 баллов указывается, если способ (или прием) не имеет места в учетной политике. Возможна оценка между 0 и 5 баллами, если положения учетной политики содержат неточность формулировок или (и) являются недостаточными. Шкала позволяет применить профессиональное суждение в оценке качества формулировок и ясности декларированных способов ведения и организации учета.

Ниже приведен пример применения оценки учетной политики.

ООО "Аудиторская фирма "Аудит".

Рабочий документ аудитора сформирован на основе внутрифирменного стандарта.

Наименование проверяемой организации: ОАО "Темп".

Аудируемый период: 01.01.2003 - 31.12.2003.

Период проведения аудита: 09.03.2004 - 19.03.2004.

Исполнитель Петрова Н.В.

Аудит соответствия положений учетной политики

аудируемого субъекта нормативным актам

     
   ————T——————————————————T——————————————————T————————————————T—————————————————T——————¬
   | N |  Объект учетной  |      Способы     |   Обоснование  |   Закрепление   |Оценка|
   |п/п|     политики     |    организации   |                |    в учетной    |      |
   |   |                  |     и ведения    |                |     политике    |      |
   |   |                  |  бухгалтерского  |                |   аудируемого   |      |
   |   |                  |       учета      |                |     субъекта    |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 1 |Организация       |Учреждение        |п.2 ст.6        |Учреждение       |   5  |
   |   |бухгалтерского    |бухгалтерской     |Федерального    |бухгалтерской    |      |
   |   |учета             |службы,           |закона от       |службы,          |      |
   |   |                  |возглавляемой     |21.11.1996      |возглавляемой    |      |
   |   |                  |главным           |N 129—ФЗ "О     |главным          |      |
   |   |                  |бухгалтером       |бухгалтерском   |бухгалтером      |      |
   |   |                  |Введение в        |учете"          |                 |      |
   |   |                  |штат должности    |                |                 |      |
   |   |                  |бухгалтера        |                |                 |      |
   |   |                  |Передача на       |                |                 |      |
   |   |                  |договорных началах|                |                 |      |
   |   |                  |ведения           |                |                 |      |
   |   |                  |бухгалтерского    |                |                 |      |
   |   |                  |учета             |                |                 |      |
   |   |                  |централизованной  |                |                 |      |
   |   |                  |бухгалтерии,      |                |                 |      |
   |   |                  |специализированной|                |                 |      |
   |   |                  |организации или   |                |                 |      |
   |   |                  |бухгалтеру—       |                |                 |      |
   |   |                  |специалисту       |                |                 |      |
   |   |                  |Ведение           |                |                 |      |
   |   |                  |бухгалтерского    |                |                 |      |
   |   |                  |учета             |                |                 |      |
   |   |                  |руководителем     |                |                 |      |
   |   |                  |организации       |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 2 |Рабочий план      |Разрабатывается на|п.2 ст.6 Закона |Разработан на    |   5  |
   |   |счетов            |основании типового|N 129—ФЗ        |основании        |      |
   |   |бухгалтерского    |Плана счетов      |                |типового Плана   |      |
   |   |учета             |                  |                |счетов с учетом  |      |
   |   |                  |                  |                |видов            |      |
   |   |                  |                  |                |деятельности     |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 3 |Перечень видов    |                  |                |Производство     |   5  |
   |   |деятельности,     |                  |                |молочной         |      |
   |   |подлежащих        |                  |                |продукции        |      |
   |   |отдельному учету  |                  |                |Оказание услуг   |      |
   |   |                  |                  |                |по переработке   |      |
   |   |                  |                  |                |давальческого    |      |
   |   |                  |                  |                |сырья            |      |
   |   |                  |                  |                |Торговля         |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 4 |Форма             |Журнально—ордерная|ст.10 Закона    |Компьютерная     |   5  |
   |   |бухгалтерского    |форма             |N 129—ФЗ        |технология       |      |
   |   |учета             |Упрощенная форма  |                |обработки        |      |
   |   |                  |Другие формы      |                |учетной          |      |
   |   |                  |                  |                |информации       |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 5 |Формы первичных   |Документы, по     |ст.9 Закона     |Не представлены  |   0  |
   |   |документов        |которым не        |N 129—ФЗ        |                 |      |
   |   |                  |предусмотрены     |                |                 |      |
   |   |                  |типовые формы,    |                |                 |      |
   |   |                  |разрабатываются   |                |                 |      |
   |   |                  |организацией      |                |                 |      |
   |   |                  |самостоятельно    |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 6 |Организация       |В соответствии с  |                |Не представлен   |   0  |
   |   |документооборота  |утвержденным      |                |                 |      |
   |   |                  |графиком          |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 7 |Перечень          |В соответствии с  |п.3 ст.9 Закона |Бухгалтер        |   5  |
   |   |должностей лиц,   |распорядительным  |N 129—ФЗ        |материальной     |      |
   |   |имеющих право     |документом        |                |группы           |      |
   |   |подписи первичных |                  |                |Бухгалтер        |      |
   |   |документов        |                  |                |производственной |      |
   |   |                  |                  |                |группы           |      |
   |   |                  |                  |                |Бухгалтер        |      |
   |   |                  |                  |                |расчетной группы |      |
   |   |                  |                  |                |Бухгалтер        |      |
   |   |                  |                  |                |реализации       |      |
   |   |                  |                  |                |Инженер          |      |
   |   |                  |                  |                |коммерческого    |      |
   |   |                  |                  |                |отдела           |      |
   |   |                  |                  |                |Главный инженер  |      |
   |   |                  |                  |                |Механик          |      |
   |   |                  |                  |                |Другие           |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 8 |Перечень          |                  |п.11 Порядка    |Не представлен   |   0  |
   |   |должностей лиц,   |                  |ведения кассовых|                 |      |
   |   |имеющих право     |                  |операций в      |                 |      |
   |   |получать денежные |                  |Российской      |                 |      |
   |   |средства в        |                  |Федерации (утв. |                 |      |
   |   |подотчет          |                  |Решением        |                 |      |
   |   |                  |                  |Совета          |                 |      |
   |   |                  |                  |директоров      |                 |      |
   |   |                  |                  |Банка России    |                 |      |
   |   |                  |                  |22.09.1993 N 40)|                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 9 |Порядок, размер   |                  |там же          |На хозяйственные |   5  |
   |   |и сроки выдачи    |                  |                |нужды на две     |      |
   |   |денежных средств  |                  |                |недели           |      |
   |   |в подотчет        |                  |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 10|Нормы             |Размер суточных   |ст.168 Трудового|В соответствии с |   5  |
   |   |командировочных   |Размер возмещения |кодекса         |законодательством|      |
   |   |расходов          |расходов на       |Российской      |                 |      |
   |   |                  |проживание без    |Федерации       |                 |      |
   |   |                  |подтверждающих    |                |                 |      |
   |   |                  |документов        |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 11|Проведение        |Порядок и сроки   |ст.12 Закона    |Один раз в год   |   5  |
   |   |инвентаризации    |определяются      |N 129—ФЗ        |все имущество в  |      |
   |   |имущества и       |руководителем     |                |срок с 1 октября |      |
   |   |обязательств      |организации, за   |                |по 31 декабря,   |      |
   |   |                  |исключением       |                |при смене        |      |
   |   |                  |случаев, когда    |                |материально—     |      |
   |   |                  |проведение        |                |ответственных    |      |
   |   |                  |инвентаризации    |                |лиц              |      |
   |   |                  |обязательно       |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 12|Оценка имущества, |В рублях и        |п.25 Положения  |Не закреплено    |   0  |
   |   |обязательств и    |копейках          |по ведению      |                 |      |
   |   |хозяйственных     |В рублях с        |бухгалтерского  |                 |      |
   |   |операций          |отнесением        |учета и         |                 |      |
   |   |                  |возникающих разниц|бухгалтерской   |                 |      |
   |   |                  |на финансовые     |отчетности в    |                 |      |
   |   |                  |результаты        |Российской      |                 |      |
   |   |                  |                  |Федерации       |                 |      |
   |   |                  |                  |(Приказ Минфина |                 |      |
   |   |                  |                  |России          |                 |      |
   |   |                  |                  |от 29.07.1998   |                 |      |
   |   |                  |                  |N 34н)          |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 13|Организация       |Организация       |Приказ Минфина  |Не закреплено    |   0  |
   |   |системы внутри—   |самостоятельно    |России от       |                 |      |
   |   |производственного |разрабатывает     |22.07.2003 N 67н|                 |      |
   |   |учета, контроля и |систему внутри—   |"О формах       |                 |      |
   |   |отчетности        |производственного |бухгалтерской   |                 |      |
   |   |                  |учета, отчетности |отчетности      |                 |      |
   |   |                  |и контроля исходя |организаций"    |                 |      |
   |   |                  |из особенностей   |                |                 |      |
   |   |                  |функционирования и|                |                 |      |
   |   |                  |требований        |                |                 |      |
   |   |                  |управления        |                |                 |      |
   |   |                  |производством и   |                |                 |      |
   |   |                  |продажей товаров  |                |                 |      |
   |   |                  |(работ, услуг)    |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 14|Формы             |Разрабатываются   |ПБУ 4/99        |Не закреплено    |   0  |
   |   |бухгалтерской     |организацией на   |                |                 |      |
   |   |отчетности        |основе типовых    |                |                 |      |
   |   |                  |форм              |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 15|Критерий          |                  |ПБУ 4/99        |Не закреплено    |   0  |
   |   |существенности    |                  |                |                 |      |
   |   |информации в      |                  |                |                 |      |
   |   |бухгалтерской     |                  |                |                 |      |
   |   |отчетности        |                  |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 16|Способ            |На бумажных       |п.6 ст.13 Закона|Не закреплено    |   0  |
   |   |представления     |носителях         |N 129—ФЗ        |                 |      |
   |   |бухгалтерской     |В электронном виде|                |                 |      |
   |   |отчетности        |                  |                |                 |      |
   |   |пользователям     |                  |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 17|Переоценка        |Проводится по     |п.15 ПБУ 6/01   |Не проводится    |   5  |
   |   |объектов основных |состоянию на      |                |                 |      |
   |   |средств           |первое число      |                |                 |      |
   |   |                  |отчетного года    |                |                 |      |
   |   |                  |Не проводится     |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 18|Списание стоимости|Путем начисления  |п.18 ПБУ 6/01   |Путем            |   5  |
   |   |основных средств, |амортизации       |                |единовременного  |      |
   |   |не более          |Путем             |                |списания на      |      |
   |   |10 тыс. руб. за   |единовременного   |                |затраты на       |      |
   |   |единицу           |списания на       |                |производство     |      |
   |   |                  |затраты по мере   |                |(расходы на      |      |
   |   |                  |отпуска в         |                |продажу) по мере |      |
   |   |                  |производство или  |                |отпуска в        |      |
   |   |                  |эксплуатацию      |                |производство или |      |
   |   |                  |                  |                |в эксплуатацию   |      |
   |   |                  |                  |                |объектов,        |      |
   |   |                  |                  |                |стоимость        |      |
   |   |                  |                  |                |которых не       |      |
   |   |                  |                  |                |превышает        |      |
   |   |                  |                  |                |2 тыс. руб.      |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 19|Организация учета |                  |там же          |Ответственность  |   5  |
   |   |и контроля за     |                  |                |возложена на     |      |
   |   |сохранностью      |                  |                |материально—     |      |
   |   |списанных основных|                  |                |ответственных    |      |
   |   |средств           |                  |                |лиц              |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 20|Признание         |В качестве        |п.18 ПБУ 6/01   |Не закреплено    |   0  |
   |   |приобретенных     |основных средств  |                |                 |      |
   |   |книг, брошюр и    |Единовременное    |                |                 |      |
   |   |других изданий    |списание на       |                |                 |      |
   |   |                  |затраты по мере   |                |                 |      |
   |   |                  |отпуска в         |                |                 |      |
   |   |                  |производство или  |                |                 |      |
   |   |                  |эксплуатацию      |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 21|Начисление        |Линейный способ   |там же          |Линейным способом|   5  |
   |   |амортизации       |Способ            |                |                 |      |
   |   |основных средств  |уменьшаемого      |                |                 |      |
   |   |                  |остатка           |                |                 |      |
   |   |                  |Способ списания   |                |                 |      |
   |   |                  |стоимости по сумме|                |                 |      |
   |   |                  |чисел лет срока   |                |                 |      |
   |   |                  |полезного         |                |                 |      |
   |   |                  |использования     |                |                 |      |
   |   |                  |Способ списания   |                |                 |      |
   |   |                  |стоимости         |                |                 |      |
   |   |                  |пропорционально   |                |                 |      |
   |   |                  |объему продукции  |                |                 |      |
   |   |                  |(работ)           |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 22|Порядок           |В составе основных|п.9             |Не закреплено    |   0  |
   |   |бухгалтерского    |средств           |Методических    |                 |      |
   |   |учета специального|В составе         |указаний по     |                 |      |
   |   |оборудования      |материально—      |бухгалтерскому  |                 |      |
   |   |                  |производственных  |учету           |                 |      |
   |   |                  |запасов           |специального    |                 |      |
   |   |                  |                  |инструмента,    |                 |      |
   |   |                  |                  |специальных     |                 |      |
   |   |                  |                  |приспособлений, |                 |      |
   |   |                  |                  |специального    |                 |      |
   |   |                  |                  |оборудования и  |                 |      |
   |   |                  |                  |специальной     |                 |      |
   |   |                  |                  |одежды (Приказ  |                 |      |
   |   |                  |                  |Минфина России  |                 |      |
   |   |                  |                  |от 26.12.2002   |                 |      |
   |   |                  |                  |N 135н)         |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 23|Порядок           |В составе основных|там же          |Не закреплено    |   0  |
   |   |бухгалтерского    |средств           |                |                 |      |
   |   |учета специальной |В составе         |                |                 |      |
   |   |одежды            |материально—      |                |                 |      |
   |   |                  |производственных  |                |                 |      |
   |   |                  |запасов           |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 24|Порядок           |В составе основных|там же          |Не закреплено    |   0  |
   |   |бухгалтерского    |средств           |                |                 |      |
   |   |учета специальных |В составе         |                |                 |      |
   |   |инструментов и    |материально—      |                |                 |      |
   |   |приспособлений    |производственных  |                |                 |      |
   |   |                  |запасов           |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 25|Начисление        |Линейный способ   |п.15 ПБУ 14/2000|Линейным способом|   5  |
   |   |амортизации       |Способ            |                |                 |      |
   |   |нематериальных    |уменьшаемого      |                |                 |      |
   |   |активов           |остатка           |                |                 |      |
   |   |                  |Способ списания   |                |                 |      |
   |   |                  |стоимости         |                |                 |      |
   |   |                  |пропорционально   |                |                 |      |
   |   |                  |объему продукции  |                |                 |      |
   |   |                  |(работ)           |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 26|Погашение         |Накопление сумм   |п.21 ПБУ 13/2000|Не закреплено    |   0  |
   |   |стоимости         |начисленной       |                |                 |      |
   |   |нематериальных    |амортизации на    |                |                 |      |
   |   |активов           |отдельном счете   |                |                 |      |
   |   |                  |Уменьшение        |                |                 |      |
   |   |                  |первоначальной    |                |                 |      |
   |   |                  |стоимости         |                |                 |      |
   |   |                  |нематериального   |                |                 |      |
   |   |                  |актива            |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 27|Списание расходов |Только линейным   |п.11 ПБУ 17/02  |Не закреплено    |   0  |
   |   |по каждой         |способом          |                |                 |      |
   |   |выполненной       |Только способом   |                |                 |      |
   |   |научно—           |списания расходов |                |                 |      |
   |   |исследовательской,|пропорционально   |                |                 |      |
   |   |опытно—           |объему продукции  |                |                 |      |
   |   |конструкторской,  |(работ, услуг)    |                |                 |      |
   |   |технологической   |Либо линейным     |                |                 |      |
   |   |работе            |способом, либо    |                |                 |      |
   |   |                  |способом списания |                |                 |      |
   |   |                  |расходов          |                |                 |      |
   |   |                  |пропорционально   |                |                 |      |
   |   |                  |объему продукции  |                |                 |      |
   |   |                  |(работ, услуг) по |                |                 |      |
   |   |                  |каждой конкретной |                |                 |      |
   |   |                  |работе согласно   |                |                 |      |
   |   |                  |отдельному        |                |                 |      |
   |   |                  |распоряжению      |                |                 |      |
   |   |                  |(приказу)         |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 28|Оценка            |По фактической    |п.39            |По фактической   |   5  |
   |   |приобретаемых     |себестоимости     |Методических    |себестоимости    |      |
   |   |материалов        |приобретения      |указаний по     |приобретения     |      |
   |   |                  |По учетным        |бухгалтерскому  |                 |      |
   |   |                  |ценам             |учету           |                 |      |
   |   |                  |                  |материально—    |                 |      |
   |   |                  |                  |производственных|                 |      |
   |   |                  |                  |запасов (Приказ |                 |      |
   |   |                  |                  |Минфина России  |                 |      |
   |   |                  |                  |от 28.12.2001   |                 |      |
   |   |                  |                  |N 119н)         |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 29|Учет приобретаемых|С использованием  |План счетов     |Используется     |   5  |
   |   |материалов        |счетов 15 и 16    |бухгалтерского  |счет 16          |      |
   |   |                  |Без использования |учета и         |                 |      |
   |   |                  |счетов 15 и 16    |Инструкция по   |                 |      |
   |   |                  |                  |его применению  |                 |      |
   |   |                  |                  |(Приказ Минфина |                 |      |
   |   |                  |                  |России          |                 |      |
   |   |                  |                  |от 31.10.2000   |                 |      |
   |   |                  |                  |N 94н)          |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 30|Признание         |Отнесение ТЗР на  |п.83            |Не закреплено    |   0  |
   |   |транспортно—      |счет 15           |Методических    |                 |      |
   |   |заготовительных   |Отнесение ТЗР на  |указаний по     |                 |      |
   |   |расходов (ТЗР)    |отдельный субсчет |бухгалтерскому  |                 |      |
   |   |                  |счета 10          |учету           |                 |      |
   |   |                  |Прямое включение  |материально—    |                 |      |
   |   |                  |ТЗР в фактическую |производственных|                 |      |
   |   |                  |себестоимость     |запасов         |                 |      |
   |   |                  |приобретаемых     |                |                 |      |
   |   |                  |материалов        |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 31|Списание ТЗР и    |Метод среднего    |там же,         |Не закреплено    |   0  |
   |   |отклонений в      |процента          |п.п.86 — 88     |                 |      |
   |   |стоимости         |Упрощенные методы |                |                 |      |
   |   |материалов        |                  |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 32|Оценка списываемых|Способы оценки:   |там же,         |Способ оценки по |   5  |
   |   |МПЗ               |по себестоимости  |п.п.73 — 78     |себестоимости    |      |
   |   |                  |каждой единицы    |                |первых по        |      |
   |   |                  |по средней        |                |времени          |      |
   |   |                  |себестоимости     |                |приобретения     |      |
   |   |                  |по себестоимости  |                |(способ ФИФО)    |      |
   |   |                  |первых по времени |                |                 |      |
   |   |                  |приобретения      |                |                 |      |
   |   |                  |материалов        |                |                 |      |
   |   |                  |(способ ФИФО)     |                |                 |      |
   |   |                  |по себестоимости  |                |                 |      |
   |   |                  |последних по      |                |                 |      |
   |   |                  |времени           |                |                 |      |
   |   |                  |приобретения      |                |                 |      |
   |   |                  |материалов        |                |                 |      |
   |   |                  |(способ ЛИФО)     |                |                 |      |
   |   |                  |по фактической    |                |                 |      |
   |   |                  |себестоимости     |                |                 |      |
   |   |                  |материала в       |                |                 |      |
   |   |                  |момент отпуска    |                |                 |      |
   |   |                  |(скользящая       |                |                 |      |
   |   |                  |оценка)           |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 33|Оценка            |По фактической    |п.64 Положения  |По фактической   |   5  |
   |   |незавершенного    |производственной  |по ведению      |производственной |      |
   |   |производства в    |себестоимости     |бухгалтерского  |себестоимости    |      |
   |   |массовом и        |По нормативной    |учета и         |                 |      |
   |   |серийном          |производственной  |бухгалтерской   |                 |      |
   |   |производстве      |себестоимости     |отчетности в    |                 |      |
   |   |                  |По прямым статьям |Российской      |                 |      |
   |   |                  |затрат            |Федерации       |                 |      |
   |   |                  |По стоимости      |                |                 |      |
   |   |                  |сырья, материалов |                |                 |      |
   |   |                  |и полуфабрикатов  |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 34|Оценка выпущенной |По фактической    |там же, п.59    |По фактической   |   5  |
   |   |готовой продукции |производственной  |                |производственной |      |
   |   |                  |себестоимости     |                |себестоимости    |      |
   |   |                  |По нормативной    |                |                 |      |
   |   |                  |производственной  |                |                 |      |
   |   |                  |себестоимости     |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 35|Учет выпуска      |С использованием  |План счетов и   |Не закреплено    |   0  |
   |   |готовой продукции |счета 40 "Выпуск  |Инструкция по   |                 |      |
   |   |(работ, услуг)    |продукции (работ, |его применению  |                 |      |
   |   |                  |услуг)"           |                |                 |      |
   |   |                  |Без использования |                |                 |      |
   |   |                  |счета 40 "Выпуск  |                |                 |      |
   |   |                  |продукции (работ, |                |                 |      |
   |   |                  |услуг)"           |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 36|Оценка отгруженной|По фактической    |п.61 Положения  |По фактической   |   5  |
   |   |продукции (сданных|полной            |по ведению      |производственной |      |
   |   |работ, оказанных  |себестоимости     |бухгалтерского  |себестоимости    |      |
   |   |услуг)            |По нормативной    |учета и         |                 |      |
   |   |                  |полной            |бухгалтерской   |                 |      |
   |   |                  |себестоимости     |отчетности в    |                 |      |
   |   |                  |                  |Российской      |                 |      |
   |   |                  |                  |Федерации       |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 37|Учет расходов на  |Полностью         |                |Расходы на       |   5  |
   |   |продажу           |списываются в     |                |упаковку и       |      |
   |   |                  |качестве расходов |                |транспортировку  |      |
   |   |                  |на продажу        |                |распределяются   |      |
   |   |                  |текущего периода  |                |на остатки       |      |
   |   |                  |Распределяются на |                |нереализованной  |      |
   |   |                  |остатки           |                |готовой          |      |
   |   |                  |нереализованной   |                |продукции        |      |
   |   |                  |готовой продукции |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 38|Оценка            |По покупным ценам |п.п.6, 13       |По покупным      |   5  |
   |   |приобретаемых     |По фактической    |ПБУ 5/01        |ценам            |      |
   |   |товаров           |себестоимости     |                |                 |      |
   |   |                  |По продажным ценам|                |                 |      |
   |   |                  |(для организаций  |                |                 |      |
   |   |                  |розничной         |                |                 |      |
   |   |                  |торговли)         |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 39|Оценка            |По покупным ценам |п.п.166, 182    |Не закреплено    |   0  |
   |   |приобретаемой тары|По фактической    |Методических    |                 |      |
   |   |                  |себестоимости     |указаний по     |                 |      |
   |   |                  |По учетным ценам  |бухгалтерскому  |                 |      |
   |   |                  |                  |учету           |                 |      |
   |   |                  |                  |материально—    |                 |      |
   |   |                  |                  |производственных|                 |      |
   |   |                  |                  |запасов         |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 40|Порядок пересчета |На отчетную дату  |П.7 ПБУ 3/2000  |На отчетную дату |   5  |
   |   |стоимости денежных|составления       |                |и дату           |      |
   |   |знаков в кассе и  |бухгалтерской     |                |совершения       |      |
   |   |средств на счетах |отчетности и дату |                |операции         |      |
   |   |в кредитных       |совершения        |                |                 |      |
   |   |организациях в    |операции          |                |                 |      |
   |   |иностранной валюте|На отчетную дату, |                |                 |      |
   |   |                  |дату совершения   |                |                 |      |
   |   |                  |операции и по     |                |                 |      |
   |   |                  |мере изменения    |                |                 |      |
   |   |                  |курсов валюты по  |                |                 |      |
   |   |                  |отношению к рублю |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 41|Оценка финансовых |В общей сумме     |п.п.8 — 11      |Не закреплено    |   0  |
   |   |вложений          |фактических затрат|ПБУ 19/02       |                 |      |
   |   |                  |на приобретение   |                |                 |      |
   |   |                  |С отнесением      |                |                 |      |
   |   |                  |расходов на       |                |                 |      |
   |   |                  |приобретение в    |                |                 |      |
   |   |                  |состав прочих     |                |                 |      |
   |   |                  |операционных      |                |                 |      |
   |   |                  |расходов          |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 42|Переоценка        |Ежемесячно        |п.20 ПБУ 19/02  |Не закреплено    |   0  |
   |   |финансовых        |Ежеквартально     |                |                 |      |
   |   |вложений, по      |                  |                |                 |      |
   |   |которым можно     |                  |                |                 |      |
   |   |определить текущую|                  |                |                 |      |
   |   |рыночную стоимость|                  |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 43|Оценка финансовых |По первоначальной |там же, п.26    |Не закреплено    |   0  |
   |   |вложений, по      |стоимости каждой  |                |                 |      |
   |   |которым рыночная  |единицы           |                |                 |      |
   |   |стоимость не      |бухгалтерского    |                |                 |      |
   |   |определяется, при |учета финансовых  |                |                 |      |
   |   |их выбытии        |вложений          |                |                 |      |
   |   |                  |По средней        |                |                 |      |
   |   |                  |первоначальной    |                |                 |      |
   |   |                  |стоимости         |                |                 |      |
   |   |                  |По первоначальной |                |                 |      |
   |   |                  |стоимости первых  |                |                 |      |
   |   |                  |по времени        |                |                 |      |
   |   |                  |приобретения      |                |                 |      |
   |   |                  |финансовых        |                |                 |      |
   |   |                  |вложений (способ  |                |                 |      |
   |   |                  |ФИФО)             |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 44|Формирование      |На счетах 20 — 29 |План счетов     |Не закреплено    |   0  |
   |   |информации о      |На счетах 20 — 39 |бухгалтерского  |                 |      |
   |   |расходах по       |                  |учета и         |                 |      |
   |   |обычным видам     |                  |Инструкция по   |                 |      |
   |   |деятельности      |                  |его применению  |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 45|Отражение в учете |Путем создания    |п.п.26 — 28     |Не закреплено    |   0  |
   |   |расходов на ремонт|резерва на ремонт |ПБУ 6/01        |                 |      |
   |   |основных средств  |основных средств  |                |                 |      |
   |   |                  |Путем включения   |                |                 |      |
   |   |                  |всей суммы        |                |                 |      |
   |   |                  |фактических затрат|                |                 |      |
   |   |                  |на ремонт в состав|                |                 |      |
   |   |                  |расходов текущего |                |                 |      |
   |   |                  |периода           |                |                 |      |
   |   |                  |Путем отнесения   |                |                 |      |
   |   |                  |суммы затрат на   |                |                 |      |
   |   |                  |расходы будущих   |                |                 |      |
   |   |                  |периодов          |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 46|Распределение     |Пропорционально   |План счетов     |Пропорционально  |   5  |
   |   |косвенных расходов|выручке от продажи|бухгалтерского  |стоимости сырья, |      |
   |   |по видам          |продукции (работ, |учета и         |материалов,      |      |
   |   |деятельности и/или|услуг)            |Инструкция по   |полуфабрикатов   |      |
   |   |видам продукции   |Пропорционально   |его применению  |                 |      |
   |   |(работ, услуг)    |сумме прямых      |                |                 |      |
   |   |                  |затрат            |                |                 |      |
   |   |                  |Другим способом   |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 47|Списание          |Прямое списание на|п.9 ПБУ 10/99,  |Распределение    |   5  |
   |   |управленческих    |себестоимость     |План счетов     |между            |      |
   |   |расходов          |проданной         |бухгалтерского  |себестоимостью   |      |
   |   |                  |продукции         |учета и         |проданной        |      |
   |   |                  |(товаров, работ,  |Инструкция по   |продукции        |      |
   |   |                  |услуг)            |его применению, |(товаров, работ, |      |
   |   |                  |Отнесение на счета|п.20 Указания по|услуг)           |      |
   |   |                  |реализации        |заполнению форм |                 |      |
   |   |                  |Распределение     |квартальной     |                 |      |
   |   |                  |между             |бухгалтерской   |                 |      |
   |   |                  |себестоимостью    |отчетности в    |                 |      |
   |   |                  |проданной         |1996 г.         |                 |      |
   |   |                  |продукции         |(Приложение 2 к |                 |      |
   |   |                  |(товаров, работ,  |Приказу Минфина |                 |      |
   |   |                  |услуг)            |России от       |                 |      |
   |   |                  |                  |27.03.1996 N 31 |                 |      |
   |   |                  |                  |(с изм.         |                 |      |
   |   |                  |                  |от 23.01.2001). |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 48|Списание расходов |Метод равномерного|П.65 Положения  |Не закреплено    |   0  |
   |   |будущих периодов  |списания          |по ведению      |                 |      |
   |   |                  |Списание          |бухгалтерского  |                 |      |
   |   |                  |пропорционально   |учета и         |                 |      |
   |   |                  |объему продукции  |бухгалтерской   |                 |      |
   |   |                  |Другим способом   |отчетности в    |                 |      |
   |   |                  |                  |Российской      |                 |      |
   |   |                  |                  |Федерации       |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 49|Выявление         |По завершении всех|п.16 ПБУ 2/94   |Не закреплено    |   0  |
   |   |финансового       |этапов работ      |                |                 |      |
   |   |результата по     |Поэтапное         |                |                 |      |
   |   |работам           |выявление         |                |                 |      |
   |   |долгосрочного     |финансового       |                |                 |      |
   |   |характера         |результата        |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 50|Создание резерва  |Не создается      |п.20            |Не создается     |   5  |
   |   |под снижение      |Создается по      |Методических    |                 |      |
   |   |стоимости         |каждой единице    |указаний по     |                 |      |
   |   |материальных      |материально—      |бухгалтерскому  |                 |      |
   |   |ценностей         |производственных  |учету           |                 |      |
   |   |                  |запасов           |материально—    |                 |      |
   |   |                  |Создается по      |производственных|                 |      |
   |   |                  |отдельным видам   |запасов, п.25   |                 |      |
   |   |                  |(группам)         |ПБУ 5/01        |                 |      |
   |   |                  |аналогичных или   |                |                 |      |
   |   |                  |связанных         |                |                 |      |
   |   |                  |материально—      |                |                 |      |
   |   |                  |производственных  |                |                 |      |
   |   |                  |запасов           |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 51|Создание резервов |Создаются         |п.70 Положения  |Не закреплено    |   0  |
   |   |по сомнительным   |Не создаются      |по ведению      |                 |      |
   |   |долгам            |                  |бухгалтерского  |                 |      |
   |   |                  |                  |учета и         |                 |      |
   |   |                  |                  |бухгалтерской   |                 |      |
   |   |                  |                  |отчетности в    |                 |      |
   |   |                  |                  |Российской      |                 |      |
   |   |                  |                  |Федерации       |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 52|Создание резервов |Создаются (по     |там же, п.72    |Не закреплено    |   0  |
   |   |предстоящих       |видам)            |                |                 |      |
   |   |расходов          |Не создаются      |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   | 53|Перевод           |Переводится       |п.6 ПБУ 15/01   |Не закреплено    |   0  |
   |   |долгосрочной      |Не переводится    |                |                 |      |
   |   |задолженности по  |                  |                |                 |      |
   |   |полученным займам |                  |                |                 |      |
   |   |и кредитам в      |                  |                |                 |      |
   |   |краткосрочную     |                  |                |                 |      |
   +———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————+——————+
   |   |Итого оценка      |                  |                |       125              |
   L———+——————————————————+——————————————————+————————————————+—————————————————————————
   

В результате аудита выявлено, что учетная политика экономического субъекта только на 47% соответствует действующим требованиям законодательства. Для устранения выявленных недостатков необходимо:

дополнить приказ об утверждении учетной политики отдельными положениями, касающимися способов организации бухгалтерского учета отдельных объектов;

привести в соответствие положения учетной политики применяемым субъектом способам организации бухгалтерского учета отдельных объектов.

По результатам аудита могут быть предложены рекомендации руководству экономического субъекта, подлежащие включению в письменный отчет по результатам проведения аудита, например:

- в п.6 аудируемой учетной политики перечислить наименования первичных учетных документов, по которым утверждены самостоятельно разработанные формы;

- п.9 учетной политики изложить в редакции: "Переоценка однородных объектов основных средств не производится, за исключением случаев, установленных законом".

При использовании такого документа в процессе проведения аудита каждого экономического субъекта реализуется требование единства подходов к оценке системы бухгалтерского учета. Кроме того, появляется возможность оценить полноту исследуемой учетной политики и ее соответствие применяемым экономическим субъектом способам ведения бухгалтерского учета.

Е.М.Дарбека

Директор,

к. э. н.

Н.В.Артемова

ООО "Аудиторская фирма

"Сибирский аудит"

(г. Абакан)

Подписано в печать

15.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——