"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 29, 2004

В ОТПУСК ПО ПУТЕВКЕ

Летом в нашей редакционной почте, как всегда, увеличивается количество писем, связанных с особенностями налогообложения средств, потраченных организациями на отдых сотрудников. Нужно ли платить НДФЛ, если организация купила путевку в санаторий своему бывшему работнику? Какой процент стоимости путевок может возместить территориальное отделение ФСС? Ответы на эти и другие "летние" вопросы вы узнаете из данного материала.

Оплата за счет ФСС

В соответствии с пп. 14 п.2 ст.8 Закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Статьей 19 данного Закона предусмотрено, что расходование денежных средств бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования осуществляется на цели, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и о бюджетах фондов этих видов страхования на очередной финансовый год.

За счет средств Фонда социального страхования РФ (далее - ФСС РФ, Фонд) может осуществляться полная или частичная оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников и оздоровление их детей.

Закон о бюджете ФСС РФ принимается ежегодно на основании федерального закона о бюджете и содержит размер средств Фонда, направляемых на оплату санаторно-курортного лечения работников и оздоровление их детей, а также виды расходов, по которым Фонд и его региональные отделения осуществляют финансирование.

К сведению! В 2004 г. сохраняет свое действие Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. N 309 (далее - Положение N 309).

При этом Постановлением Правительства РФ от 1 апреля 2003 г. N 182 действие Положения N 309 в части приобретения, распределения и выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей в 2003 г. было приостановлено.

Таким образом, в настоящее время Положение N 309 действует только в части, касающейся санаторно-курортного лечения работников.

Страхователь за счет средств обязательного социального страхования осуществляет самостоятельно расходы на полную или частичную оплату стоимости путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление работников и членов их семей из расчета стоимости пребывания в санаторно-курортном учреждении одного человека в сутки и продолжительности пребывания, установленных федеральным законом о бюджете Фонда на соответствующий год (п.п.4, 5 Положения N 309).

Кроме того, учитываются выделенные региональным отделением Фонда страхователю ассигнования на эти цели.

Размер ассигнований зависит от общей суммы ассигнований, предусмотренных региональному отделению Фонда в соответствии с бюджетом ФСС РФ на соответствующий год, с учетом расходования страхователем-организацией средств на выплату гарантированных государством пособий, потребности работников в санаторно-курортном лечении, обеспечения путевками в предыдущие годы.

Путевки, оплачиваемые за счет средств ФСС РФ

В настоящее время за счет средств Фонда производится оплата путевок:

- предоставляемых работникам на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, по перечню заболеваний и в порядке, определенном Положением N 309 и принятыми на основании его нормативно-правовыми актами Минздрава России;

- на оздоровление детей работников (п.3.1 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22, далее - Инструкция N 22).

Кроме того, ФСС РФ вправе принимать решения о направлении страхователем до 20% сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисленных страхователем за 2003 г., за вычетом расходов Фонда на выплату обеспечения по страховым случаям, произошедшим у страхователя в прошедшем периоде, на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами (ст.15 Закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2004 год", далее - Закон N 166-ФЗ).

Путевки оплачиваются также установленным законодательством категориям работников, которые подверглись радиационному воздействию вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф (в дальнейшем эти средства компенсируются Фонду из федерального бюджета).

Выдача путевок на долечивание

в санаторно-курортных учреждениях

Порядок выдачи путевок на долечивание определен в п.11 Положения N 309, в соответствии с которым путевки приобретаются региональными отделениями Фонда по договорам со специализированными санаториями (отделениями), передаются органам (учреждениям) здравоохранения согласно их заявкам и заключенным договорам и выдаются учреждениями здравоохранения бесплатно работникам, находящимся на лечении.

Перечень заболеваний, долечивание которых осуществляется за счет средств обязательного социального страхования, закрытый и содержит следующие заболевания: острый инфаркт миокарда, острое нарушение мозгового кровообращения, операции по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, а также баллонной ангиопластики коронарных сосудов, операции по поводу язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, удаления желчного пузыря.

Порядок направления застрахованных граждан на долечивание после стационарного лечения в специализированные санатории (отделения) регламентируется Приказом Минздрава России и ФСС РФ от 14.09.2001 N 190/355.

Путевки выдаются учреждениями здравоохранения без участия предприятия. Какие больные нуждаются в долечивании, решает клинико-экспертная комиссия лечебного учреждения, где находился на лечении работающий гражданин.

Больному, направленному на долечивание в санаторий, больничным учреждением выдаются:

- заполненная санаторная путевка;

- листок нетрудоспособности;

- санаторно-курортная карта с подробными данными о проведенном в стационаре обследовании и лечении, рекомендациями по дальнейшему лечению в санатории;

- выписка из истории болезни, которая представляется в лечебно-профилактическое учреждение, где наблюдается больной.

Предоставление путевок работникам

с вредными и опасными условиями труда

Порядок и условия выделения средств ФСС РФ на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников утверждены Постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2004 г. N 82.

К предупредительным мерам, в частности, относится оплата профилактического лечения, в том числе стоимости путевок на профилактическое санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами (Постановление Минтруда России от 5 марта 2004 г. N 28).

Для получения из ФСС РФ средств на оплату путевок таким работникам страхователю-организации нужно подать заявление в Фонд до 1 июля 2004 г.

К заявлению нужно приложить:

- план предупредительных мер страхователя на 2004 г.; документы, обосновывающие необходимость их финансирования; план финансирования.

Решение о частичном финансировании предупредительных мер и размере финансирования принимается Фондом в 15-дневный срок со дня подачи соответствующего заявления. Решение Фонда в 5-дневный срок с даты его принятия направляется страхователю.

Основания отказа в направлении страховых взносов на частичное финансирование предупредительных мер:

- у страхователя имеется задолженность по уплате страховых взносов за 2003 г.;

- представленные им документы содержат недостоверную информацию.

Путевки для своих работников страхователи-организации приобретают самостоятельно у санаторно-курортных учреждений за счет собственных денежных средств, которые затем возмещаются за счет средств ФСС РФ путем уменьшения исчисленной суммы страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость приобретенных путевок.

Оплата путевок на оздоровление детей

В 2004 г. порядок расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей регулируется Законом N 166-ФЗ (ст.ст.6, 10), Распоряжением Правительства РФ от 5 марта 2004 г. N 320-р (п.8), Письмом ФСС РФ от 15 марта 2004 г. N 02-18/11-1589 "О расходовании средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в 2004 году", а также Постановлением Правительства РФ от 5 мая 2004 г. N 229 "О финансировании в 2004 году оздоровления детей, проживающих в Чеченской Республике, за счет средств обязательного социального страхования".

Согласно указанным нормативным правовым документам в 2004 г. за счет средств ФСС РФ полностью или частично оплачиваются следующие путевки:

- в детские санаторные оздоровительные лагеря, действующие круглый год (далее - санаторные лагеря);

- в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря и спортивно-оздоровительные лагеря.

Для оздоровительных лагерей дневного пребывания с двух- или трехразовым питанием оплачивается только стоимость питания.

Все лагеря должны быть расположены на территории России.

Загородные лагеря

В 2004 г. за счет средств обязательного социального страхования оплачивается до 50% средней стоимости путевки в загородный лагерь.

Для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и организаций, финансовое положение которых не позволяет самостоятельно оплачивать стоимость путевок, возможна полная 100%-ная оплата путевок за счет средств ФСС РФ.

Стоимость путевки определяется исходя из цен, фактически сложившихся на территории субъекта РФ, где расположен лагерь.

В законодательстве нет разъяснений, по каким критериям следует определять, что финансовое положение организации не позволяет ей самостоятельно оплачивать стоимость путевок. Данный факт должен быть подтвержден документально.

За информацией о том, какие документы нужно представить, организации следует обращаться в свое региональное отделение Фонда.

Санаторные лагеря

Путевка оплачивается в размере до 400 руб. на одного ребенка в сутки.

Если лагерь расположен в районе, где заработная плата выплачивается с учетом повышающего коэффициента, то на него увеличивается и максимальный размер оплаты путевки.

Из средств ФСС РФ оплачивается также стоимость проезда сопровождающих и суточные на время их пребывания в пути и проживания (до 3 суток) - по нормам возмещения командировочных расходов для командировок в пределах РФ - в настоящее время 100 руб. в сутки (Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729).

Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 4 апреля 2003 г. N 31 с 1 июня 2003 г. введены в действие "Санитарно-эпидемиологические требования к перевозке железнодорожным транспортом организованных детских коллективов СП 2.5.1277-03".

Согласно данному документу уменьшено количество детей, приходящихся на одного сопровождающего к месту нахождения санаторного лагеря и обратно. На одного сопровождающего приходится 8 детей в возрасте от 7 до 9 лет, 12 детей в возрасте от 10 лет и 12 детей разных возрастов.

Спортивно-оздоровительные лагеря

Стоимость путевок в спортивно-оздоровительные лагеря для детей, занимающихся в детских и юношеских спортивных школах, оплачивается в размере до 100% средней стоимости путевки, установленной в субъекте РФ.

Путевки оплачиваются на основании договоров, заключенных региональными отделениями ФСС РФ с комитетами (отделами) по физкультуре и спорту местных органов власти, включивших в состав бюджетных организаций субъектов РФ детско-юношеские спортивные школы, ранее финансируемые ФСС РФ.

Дневные оздоровительные лагеря

Если дети сотрудников организации будут во время летних каникул отдыхать в дневных лагерях, с двух- или трехразовым питанием, то ФСС РФ оплатит только стоимость питания (не более чем за 21 день) исходя из фактически сложившихся в данном субъекте РФ цен на основании договоров, заключенных региональными отделениями ФСС РФ с соответствующими образовательными учреждениями.

Возраст детей

В 2004 г. предусмотрено финансирование за счет средств обязательного социального страхования оздоровления детей школьного возраста до 15 лет включительно, то есть до исполнения ребенку 16 лет (15 лет 11 месяцев 29 дней) на первый день начала срока путевки.

Продолжительность смен

Продолжительность смен в детских оздоровительных лагерях определена п.8 Распоряжения Правительства РФ от 5 марта 2004 г. N 320-р и может составлять от 21 до 24 дней, но, как правило, не менее 21 календарного дня, включая выходные и праздничные дни (Приказ Минобразования России от 13 июля 2001 г. N 2688).

Санаторно-курортное лечение детей-инвалидов

В 2004 г. за счет средств обязательного социального страхования для детей-инвалидов, нуждающихся в санаторном лечении, осуществляется частичная или полная оплата стоимости путевок только в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия по заявкам родителей (лиц, их заменяющих) по месту их работы и при наличии у ребенка медицинских показаний в изложенном выше порядке.

Дети-инвалиды имеют право на санаторно-курортное лечение в соответствии с индивидуальной программой реабилитации (ст.29 Закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в РФ").

Статьей 12 данного Закона установлено, что финансирование реабилитационных мероприятий осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования, ПФР.

Выделение средств отделениями ФСС РФ

страхователям-организациям

Порядок выделения средств отделением (филиалом отделения) Фонда страхователям-организациям, установленный п.3.3 Инструкции N 22, является общим для страхователей-плательщиков ЕСН (в том числе имеющих льготы) и для применяющих специальные налоговые режимы.

Выделение страхователям-организациям средств Фонда осуществляется по решению руководителя (заместителя) отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем:

- письменного заявления страхователя;

- расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ, утв. Постановлением ФСС РФ от 1 декабря 2003 г. N 130), и (или) отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ, утв. Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. N 46), за отчетный период или промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

- копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период ЕСН (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате этого налога), единого сельхозналога, ЕНВД для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при УСН;

- заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию (например, медицинское заключение о необходимости направления ребенка в санаторное учреждение).

В аналогичном порядке средства на возмещение расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением Фонда страхователям-организациям, у которых суммы расходов по обязательному социальному страхованию превышают сумму начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд, а также страхователям, имеющим налоговые льготы по уплате ЕСН.

При выделении средств ФСС РФ при необходимости проводит камеральную или выездную проверку страхователей-организаций (п.3.3 Инструкции N 22), порядок проведения которой установлен Методическими указаниями, утвержденными Постановлением ФСС РФ от 17 марта 2004 г. N 24.

Камеральные проверки регулируются Методическими указаниями, утвержденными Постановлением ФСС РФ от 29 июля 2003 г. N 87 (в ред. от 22 марта 2004 г.).

Расходы на оплату путевок, произведенные страхователями-организациями с нарушением законодательства либо не подтвержденные соответствующими документами, по решению отделений Фонда не принимаются к зачету (п.п.8.4 - 8.6 Инструкции N 22).

Порядок оформления путевок

Решение о том, приобретать путевку или нет, принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию страхователя-организации в пределах ассигнований, установленных региональными отделениями Фонда.

Для получения путевки работник организации подает соответствующее заявление в комиссию уполномоченному по социальному страхованию.

Если речь идет о путевке в санаторный лагерь для ребенка работника, к заявлению необходимо приложить медицинское заключение.

Комиссия по социальному страхованию образуется в организациях всех форм собственности, зарегистрированных в качестве страхователей в отделении (филиале отделения) ФСС РФ.

В организациях, где число работников менее 100 человек, функции комиссии может выполнять уполномоченный по социальному страхованию.

Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию действует на основании Типового положения, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 15 июля 1994 г. N 556а.

По результатам рассмотрения комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию принимает решение. Затем оформляется заявка в региональное отделение ФСС РФ.

За более подробной информацией о порядке возмещения Фондом средств на оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и путевок в лагеря для их детей организации следует обращаться в свое региональное отделение Фонда.

Отчетность

Полученные в отделении ФСС и выданные работникам путевки организация отражает в таблице 7 расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ, утверждена Постановлением ФСС РФ от 1 декабря 2003 г. N 130).

Таблица составляется нарастающим итогом с начала года. Помимо путевок, в ней отражаются расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей в пределах, установленных Федеральным законом о бюджете ФСС РФ на 2004 г., а также исходя из предусмотренных страхователю ассигнований на эти цели.

Выделенные средства на оздоровление детей организации могут использовать только в течение календарного года. На следующий период они не переносятся (п.2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования).

С.Рогоцкая

Эксперт "АКДИ ЭЖ"

Подписано в печать

15.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——