"Московский налоговый курьер", N 22, 2004

Вопрос: Организация заключила договор аренды федерального имущества. Согласно одному из пунктов договора арендатор вправе за свой счет произвести некоторые работы (оказать услуги) для арендодателя. Данные затраты засчитываются в счет арендной платы. Должен ли арендатор исчислять и уплачивать НДС, если перечисления денежных средств отсутствуют? Вправе ли он применять налоговые вычеты по НДС?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 июля 2004 г. N 24-11/45652

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В Письме МНС России от 21.06.2004 N 03-2-06/1/42/22 сказано следующее. Если организация-арендатор с согласия арендодателя произвела работы (оказала услуги) за свой счет, а затем по соглашению сторон их стоимость была зачтена в счет арендной платы (то есть компенсирована арендодателем), при проведении зачета между организацией-арендатором и арендодателем у первого появляются обязательства по уплате НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг), возмещаемых арендодателем.

Налоговая база для исчисления НДС в данном случае определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ.

Если арендодателем является орган государственной власти и управления, то при проведении между организацией-арендатором и арендодателем зачета налоговый агент помимо изложенных выше действий по исчислению налога должен перечислить в бюджет НДС с суммы засчитываемой арендной платы.

Право на вычет (возмещение) сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, указанными в п.п.2 и 3 ст.161 НК РФ, из сумм, выплачиваемых продавцу и перечисленных в бюджет, распространяется только на тех из них, кто является плательщиком НДС, состоящим на учете в налоговых органах (п.3 ст.171 НК РФ) и осуществляющим операции, облагаемые НДС. Об этом говорится в п.36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

Указанные налоговые агенты предъявляют НДС к вычету, только если они удержали сумму налога из дохода, выплачиваемого продавцу товаров (работ, услуг), и перечислили ее в бюджет в том налоговом периоде, когда приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оприходованы (отражены в учете) и оплачены. Чтобы подтвердить правомерность применения вычета по НДС при приобретении облагаемых товаров (работ, услуг), нужно выполнить иные условия, установленные п.1 ст.172 НК РФ. А именно: суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой во всех первичных документах и должен иметься счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

М.П.Мокрецов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——