"Учет.Налоги.Право", N 25, 2004

ЦЕНЫ В НАКЛАДНОЙ БЫЛИ ДРУГИЕ

Если организация обнаружит расхождения между данными уже оплаченного счета и накладной, то проводка по выставлению претензии будет зависеть от того, когда выявлено такое несоответствие. Вариантов может быть несколько.

Ошибку обнаружил приемщик

Если несоответствие цен в накладной ценам в счете обнаружено сразу же в момент приемки товара, то товар нужно оприходовать согласно накладной. А претензия отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Пример 1. По предварительно оплаченному счету на 141 600 руб. получен товар. В сопроводительной накладной цена значится 118 000 руб. Организация выставила претензию поставщику с требованием вернуть образовавшуюся переплату. Поставщик претензию принял и оплатил.

Несмотря на то что счет оплачен на сумму большую, чем в накладной, оприходовать товар нужно согласно последней. В учете будут следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. - оплачен счет за товар;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - товар оприходован согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - выделен НДС согласно документам;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - НДС предъявлен к вычету.

На сумму выявленного расхождения поставщику выставляется претензия:

Дебет 76-2 Кредит 60

- 23 600 руб. - предъявлена претензия поставщику.

Когда поставщик оплатит претензию, в учете появится запись:

Дебет 51 Кредит 76-2

- 23 600 руб. - оплачена претензия.

Товар уже оприходован...

Если товары оприходованы еще до получения накладной, то они отражаются по стоимости, указанной в оплаченном счете. Запись по претензии делается по кредиту счета 41 "Товары".

Пример 2. Торговая организация приняла оплаченный ранее товар без сопроводительных документов. После поступления документов обнаружили, что цены в накладной ниже, чем в счете (накладная на 118 000 руб., счет на 141 600 руб.). Поставщику выставлена претензия о возврате излишне уплаченных сумм.

Учет товара, поступившего на склад без сопроводительных документов (неотфактурированной поставки), ведется исходя из цен и условий, предусмотренных договором (Инструкция по применению счета 60 Плана счетов):

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. - оплачен счет за товар;

Дебет 41 Кредит 60

- 120 000 руб. - оприходованы товары, поступившие без документов, по договорной стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- 21 600 руб. - выделен НДС.

После поступления документов оценка товаров должна быть скорректирована (п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

На сумму выявленного расхождения (выставленной поставщику претензии) делаются записи:

Дебет 76-2 Кредит 41

- 20 000 руб. - скорректирована запись о поступлении товара без документов (на разницу между договорной стоимостью и стоимостью в накладной);

Дебет 76-2 Кредит 19

- 3600 руб. - скорректирован НДС.

Обратите внимание, налог на добавленную стоимость можно принять к вычету только после получения соответствующих счетов-фактур (п.1 ст.172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - НДС предъявлен к вычету.

Когда поставщик оплатит претензию, в учете появится запись:

Дебет 51 Кредит 76-2

- 23 600 руб. - оплачена претензия.

...и даже продан

Если разница в ценах в накладной и оплаченном счете выявлена уже после реализации товара, то для учета претензии используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, чтобы посмотреть, как отразить обнаруженные расхождения, если товар уже реализован.

В этом случае корректировать себестоимость продукции нельзя. Суммы претензий, предъявленных поставщикам или подрядчикам, могут быть отнесены только на увеличение прочих доходов организации. То есть делаем записи:

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- 20 000 руб. - отражен доход на сумму претензии;

Дебет 76-2 Кредит 19

- 3600 руб. - скорректирована сумма НДС.

В налоговом учете в рассматриваемой нами ситуации, когда данные оплаченного счета не соответствуют накладной, сложности в основном возникают только после реализации товара (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). По какой стоимости его можно списать в расходы? На наш взгляд, по договорной стоимости. Пункт 1 ст.252 НК РФ требует документального подтверждения расходов. На момент реализации таким подтверждением будет счет и акт о приемке товаров, составленный организацией (форма ТОРГ-4, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Когда поступит накладная, сумма расходов в налоговом учете корректируется в периоде реализации.

Е.В.Луничкина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

12.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——