"Учет.Налоги.Право", N 25, 2004

БРОНЬ И ПРОСТОЙ НОМЕРА

Среди доходов гостиницы часто встречаются платежи за бронирование, оплата в случае незаезда, проще говоря, простоя номера. На первый взгляд эти виды доходов гостиницы очень похожи, однако по своей экономической природе они различаются. Следовательно, различается и порядок признания их в бухгалтерском и налоговом учете.

Бронь есть бронь...

Бронирование номера является услугой. Потому плата за бронирование номеров, взимаемая гостиницами, считается выручкой от оказания услуг и в бухгалтерском учете отражается:

Дебет 62 Кредит 90-1

- оказана услуга по бронированию номера.

В налоговом учете плата за бронирование номера включается в доходы от реализации услуг (п.1 ст.249 НК РФ).

Что касается налога на добавленную стоимость, то стоимость брони включается в облагаемый оборот по этому налогу (п.1 ст.146 НК РФ).

Данный вид дохода в бухгалтерском и налоговом учете признается независимо от факта оплаты. Конечно, если организация не использует кассовый метод. Такие доходы учитываются на основании заявок, представляемых юридическими и физическими лицами, и исходя из установленной в гостинице платы за бронирование.

...а плата за простой номера - лишь штраф

Что касается платы за незаезд или простой номера, то данный вид дохода является штрафной санкцией, не связанной с оказанными услугами. Он считается внереализационным доходом с момента признания клиентом или присуждения судом (п.п.8, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В бухгалтерском учете причитающиеся к уплате суммы штрафных санкций за нарушение условий договора учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов:

Дебет 62 Кредит 91-1

- плата за незаезд предъявлена клиенту и признана им;

или

Дебет 62 Кредит 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

- требование оплатить штраф предъявлено клиенту;

Дебет 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- клиентом признаны штрафные санкции.

В целях исчисления налога на прибыль доходы в виде штрафных санкций учитываются в составе внереализационных доходов на дату их признания должником или присуждения судом (п.3 ст.250, пп.4 п.4 ст.271 НК РФ).

НДС тоже по-разному

Существуют различия не только в порядке отражения на счетах бухгалтерского учета этих двух видов доходов гостиницы, но и в порядке их обложения налогом на добавленную стоимость. Так, в отличие от бронирования штрафы за незаезд не облагаются НДС, и вот почему.

На основании п.1 ст.39 НК РФ реализацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому.

В случае если гость не заехал в указанный день, гостиница не оказала услуги по проживанию. Следовательно, взимание платы за простой номеров квалифицируется как штрафная санкция.

Согласно пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, на основании которого налоговики облагают штрафы НДС, налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В данном случае штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров не связаны с оплатой за товары (работы, услуги). Поэтому суммы, полученные за несвоевременный заезд, НДС облагать не следует.

К.А.Куркина

Е.А.Козлова

Специалисты отдела аудита

гостиничного бизнеса АКГ МКПЦН

Подписано в печать

12.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——