Вопрос: Является ли наличие у налогоплательщика задолженности по налогам основанием для отказа налогового органа в предоставлении ему освобождения от исполнения обязанности, связанной с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст.145 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Согласно п.3 ст.145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п.6 названной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается МНС России (Приказ МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса РФ").

Пунктом 6 указанной статьи установлено, что документами, подтверждающими в соответствии с п.п.3 и 4 ст.145 НК РФ право на освобождение (продление срока освобождения), являются выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели), а также копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Таким образом, ст.145 НК РФ установлен уведомительный порядок использования права налогоплательщика на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Налогоплательщик, имеющий право на освобождение и желающий его использовать, должен направить в налоговый орган письменное уведомление и документы, установленные п.6 указанной статьи. При этом наличие задолженности по налогам у налогоплательщика не может служить основанием для отказа налогового органа в предоставлении освобождения, поскольку отказ в предоставлении освобождения от уплаты НДС возможен только в случае отсутствия письменного уведомления, документов, поименованных в п.6 ст.145 НК РФ, в также в случае недостоверности документов или их представления в налоговый орган после установленного п.3 указанной статьи срока. Никаких других оснований для ограничения применения положений данной статьи не имеется.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.09.2003

————