"Учет.Налоги.Право", N 25, 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Ольга Витальевна Хритинина - Главный государственный налоговый инспектор отдела методологии имущественных налогов МНС России.

- Мы продали здание. Акт приема-передачи оформили, а право собственности покупатель еще не зарегистрировал. Еще только собирается подать документы. Сейчас возник вопрос: нужно ли это здание включать в налоговую базу за полугодие?

- То есть оно у вас на балансе еще стоит?

- Мы уже передали его по акту приемки-передачи. Поэтому я собираюсь списать его с баланса, не дожидаясь госрегистрации перехода права собственности. Или я так поступить не могу?

- При снятии объекта основных средств с баланса вы должны учитывать кроме правил ведения бухгалтерского учета еще и условия договора купли-продажи здания. Если договором купли-продажи здания предусмотрена передача его по акту приемки-передачи до государственной регистрации прав собственности на него, то этот объект списывается с вашего баланса до госрегистрации. Соответственно, тогда же прекращается ваша обязанность по уплате налога на имущество организаций по данному объекту.

- Но в налоговую базу за полугодие мы его включаем?

- В расчет средней стоимости имущества за полугодие оно попадет. Но вы его учитываете при расчете средней стоимости имущества по состоянию на первое число только тех месяцев отчетного периода, в которых здание находилось на балансе.

* * *

- Мы сейчас решили законсервировать объект основных средств. Должны мы будем начислять налог на имущество или нет?

- А что у вас за объект?

- Станок.

- Понимаете, у нас нет такой льготы, как необложение законсервированного имущества, если только в вашем региональном законодательстве это не предусмотрено. У вас какой регион?

- Москва.

- Вам еще нужно посмотреть московский закон о налоге на имущество организаций. И если там нет этой льготы, то, несмотря на консервацию, станок вам придется облагать налогом на имущество.

- То есть не важно, что я в бухгалтерском учете не буду начислять амортизацию?

- Понимаете, оно у вас будет числиться на балансе, а у нас объектом налогообложения является имущество, находящееся на балансе.

* * *

- Организации нужно заключить договор лизинга. Одно из его условий - на чьем балансе будет учитываться имущество. Мы хотим это имущество передать нашему лизингополучателю. Правильно ли я понимаю, что мы как лизингодатель вообще не будем платить налог с этого имущества, несмотря на то, что право собственности до окончания договора лизинга будет за нами?

- Да, по договору лизинга имущество должно учитываться либо у лизингодателя, либо у лизингополучателя. Раз вы хотите выбрать в качестве балансодержателя лизингополучателя, то, руководствуясь Приказом Минфина от 17.02.1997 N 15, на баланс себе его и поставит лизингополучатель.

- А что это за приказ?

- Это приказ об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Итак, раз объектом обложения по налогу на имущество у нас являются основные средства, учитываемые на балансе, то и налог на имущество организаций с вашего лизингового имущества будет платить лизингополучатель.

- А если лизингополучатель просрочит уплату налога?

- То все санкции будут только к нему.

* * *

- У меня на балансе как у товарища должно числиться имущество. Сейчас купили станцию для оказания услуг связи. Налог на имущество кто должен платить: наша организация или делить его на всех товарищей?

- У вас простое товарищество и вы ведете его учет?

- Да, именно так. Вот как платить налог по тому имуществу, которое мы приобрели сообща?

- Имущество, вновь приобретенное в рамках деятельности товарищества, облагается у членов товарищества в соответствии с долями товарищей.

- А как технически я должна это сделать?

- Сколько у вас товарищей?

- Три организации. Их доли: 50, 20 и 30 процентов.

- Вот стоимость этой станции вы просто делите по процентам: 50, 20 и 30. И сообщаете вашим товарищам о доле стоимости станции, которая приходится на каждого.

- А в какой форме - произвольной, письменной или устной?

- Налоговый кодекс, в частности ст.377, не устанавливает определенной формы. Я бы посоветовала сделать это в письменной форме. Плюс, не забудьте, что это нужно сделать до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. По полугодию крайний срок для этого приходится на 20 июля.

- И у себя я должна буду удержать налог только пропорционально своей доле?

- Да, конечно.

* * *

- Вопрос такой. Как быть, если фирма зарегистрирована не с начала года, а в феврале? Вот январь и февраль участвуют в расчете налога на имущество?

- Нет, не участвуют. У вас налоговый период начинается только с 1 февраля. За первый квартал при расчете средней стоимости имущества вы должны были учитывать данные о стоимости имущества на 1 марта и 1 апреля. Но если на дату создания у вас уже было имущество на балансе, то его стоимость при расчете средней стоимости имущества вы должны указать по состоянию на 1 февраля.

- А какую цифру ставить в знаменателе при расчете средней стоимости?

- В знаменателе ставите количество месяцев налогового (отчетного) периода. То есть, например, за полугодие значение знаменателя равно 6 (5 месяцев отчетного периода + 1).

* * *

- Ольга Витальевна, скажите, пожалуйста, мы отчитываемся за полугодие по той же форме декларации, что и за первый квартал?

- Да-да, форма не изменилась. Сдаем до 30 июля.

* * *

- Главный бухгалтер санатория. Скажите, я правильно понимаю, что льгота для нас по налогу на имущество оставлена еще на два года?

- Да, все верно. Вы пользуетесь льготой на основании п.7 ст.381 НК РФ. По ней льготируются объекты социально-культурной сферы. И эта льгота действительно действует только до 1 января 2006 г.

- Понимаете, у нас вот в чем проблема. У нас единый имущественный комплекс. А котельная, которая отапливает весь этот комплекс, стоит отдельно. Значит, мы по ней не пользуемся льготой?

- Эта котельная обслуживает только ваш санаторий?

- Да. У нас одно здание: в нем и администрация, и отдыхающие живут.

- Если котельная обслуживает только ваш санаторий, то она входит в состав единого имущественного комплекса и подлежит льготированию.

- То есть важно, чтобы объект работал только на нас?

- Да, совершенно верно <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О применении этой льготы читайте также на с. 2.

* * *

- Мы являемся некоммерческой организацией и по основным средствам не начисляем амортизацию, а начисляем износ. Как нам правильно рассчитать среднюю стоимость имущества, ведь надо брать данные на 1-е число каждого месяца, а у нас по правилам бухучета износ начисляется только в конце года?

- Для целей обложения налогом на имущество некоммерческие организации определяют сумму износа ежемесячно как 1/12 годовой суммы износа. То есть сумму, которая приходится на месяц.

* * *

- Скажите, можем ли мы пользоваться льготой по налогу на имущество, если данная льгота не установлена законом субъекта, но эта льгота есть в списке льгот в ст.381 Налогового кодекса?

- Можете, но, конечно, при соблюдении условий предоставления этой льготы, установленных ст.381 Налогового кодекса.

- То есть эта льгота не обязательно должна быть прописана в законе субъекта?

- Понимаете, есть льготы, установленные на федеральном уровне ст.381 Кодекса. Положения гл.30 НК РФ, в том числе и положения ст.381, относятся к положениям прямого действия. То есть льготы, установленные ст.381, действуют на территории всех субъектов РФ независимо от их отражения в законах субъектов. В то же время законами субъектов РФ могут предусматриваться дополнительные льготы по налогу, которые действуют только на территории соответствующего субъекта.

* * *

- У нашей организации несколько обособленных подразделений в Москве. Можем ли мы сдавать по ним общую декларацию по налогу на имущество?

- Можете. Вы можете сдавать общую декларацию по налогу на имущество по всему находящемуся на территории Москвы имуществу. Этот порядок установлен п.1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации.

- А можно реквизиты этой Инструкции?

- Конечно! Записывайте. Приказ МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.

* * *

- У организации есть обособленное подразделение без отдельного баланса. Для него арендуется здание. Должны ли мы представлять декларацию по налогу на имущество по местонахождению этого подразделения?

- Нет, в данном случае по местонахождению обособленного подразделения декларация не представляется и налог не уплачивается. Дело в том, что объектом налогообложения по местонахождению обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, является только недвижимое имущество.

- А по движимому имуществу этого обособленного подразделения мы где должны платить налог?

- По движимому имуществу налог уплачивается по месту постановки на баланс этого имущества. То есть если движимое имущество, фактически находящееся в обособленном подразделении, не имеющем отдельного баланса, находится на балансе организации, то его стоимость учитывается при расчете средней стоимости имущества организации.

* * *

- Скажите, правильно ли мы делаем, что для определения остаточной стоимости имущества пользуемся Постановлением Правительства РФ N 1?

- Смотря с какого момента вы учитываете основное средство на балансе. По основным средствам, учитываемым на балансе с 1 января 2002 г., для определения срока их полезного использования вы можете применять Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

- У нас есть и основные средства, которые мы поставили на баланс до 1 января 2002 г. А по ним это постановление мы не можем применять?

- Нет, по ним для определения срока полезного использования вы можете использовать Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 с едиными нормами амортизационных отчислений. Кроме того, по основным средствам, которые вы поставили на баланс после 1 января 2002 г., вы также можете использовать Постановление N 1072.

* * *

- Главный бухгалтер. Мы отделились от центра санэпиднадзора. У нас государственное унитарное предприятие. Есть два отдела. Один отдел финансируется из местного бюджета. Второй отдел работает по хозрасчету по договорам. До этого года мы были освобождены от налога на имущество, поскольку мы частично финансируемся из местного бюджета. В этом году все предприятия платят налог на имущество. У меня два баланса...

- Минуточку, вы претендуете на льготу в отношении имущества, которое используется для нужд здравоохранения?

- Да-да. Мы относимся к здравоохранению.

- Понимаете, эта льгота не зависит от факта финансирования деятельности из бюджета. У вас все имущество используется для нужд здравоохранения?

- Да, конечно.

- Тогда оно у вас все льготируется на основании п.7 ст.381 Налогового кодекса. И еще раз повторю, финансирование из бюджета на применение этой льготы никак не влияет. Главное - это факт использования имущества для нужд здравоохранения самим балансодержателем. Другой деятельностью вы не занимаетесь, имущество в аренду не сдаете?

- Нет, мы сами используем свое имущество...

- А по Классификатору у вас какая деятельность?

- Профилактические инфекционные работы. Мы травим мышей, мух.

- Минуту, я посмотрю ОКВЭД... Значит, если вам присвоен код вида деятельности 85.14.5 "Деятельность учреждений санитарно-эпидемиологической службы", он относится к разделу "Здравоохранение и предоставление социальных услуг", то у вас все имущество льготируется по п.7 ст.381 НК РФ.

Подписано в печать

12.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——