Вопрос: Какой порядок исчисления налоговой базы по НДС предусмотрен по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд строительной организацией, применяющей учетную политику по мере отгрузки?

Ответ: В соответствии с пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции, связанные с выполнением строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Согласно п.2 ст.159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Подпунктом 1 п.1 ст.167 НК РФ установлено, что в целях гл.21 НК РФ моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Кроме того, согласно п.10 ст.167 НК РФ в целях гл.21 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. В целях гл.21 НК РФ дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с названной главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п.11 ст.167 НК РФ).

Таким образом, налоговая база по НДС по строительно-монтажным работам, осуществляемым строительной организацией для собственного потребления, исчисляется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из фактически произведенных расходов налогоплательщика на их выполнение, определяемых на день передачи указанных работ, вне независимости от принятой организацией в целях налогообложения учетной политики.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.09.2003

————