"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 8, 2004

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Торговля через интернет-магазины

Согласно пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

По мнению Департамента налоговой политики Минфина России, высказанному в Письме от 13 апреля 2004 г. N 04-05-11/50, при осуществлении розничной торговли через интернет-магазины отсутствует объект организации торговли, установленный в ст.346.26 НК РФ и характеризуемый в ст.346.27 НК РФ: при доставке на дом товара, заказанного в интернет-магазине, место его получения и оплаты нельзя отнести к понятию "торгового зала", "палатки", "лотка" или к другим объектам организации торговли, в том числе не имеющим стационарной торговой площади; помещение офиса организации, где размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляются сбор заказов и содействие в доставке продаваемых товаров, также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, поскольку оно не является местом, используемым для совершения сделок купли-продажи.

На основании изложенного Минфин России делает вывод о том, что организации, реализующие товары через интернет-магазины, не могут перейти на уплату единого налога на вмененный доход.

Продажа товаров в кредит

Минфин России в Письме от 11 мая 2004 г. N 04-05-12/26 разъяснил, что продажа товаров в кредит не подпадает под определение розничной торговли, содержащееся в гл.26.3 НК РФ. Напомним, что в соответствии со ст.346.27 НК РФ розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Определение розничной купли-продажи, содержащееся в ГК РФ и отличающееся от определения, данного в ст.346.27 гл.26.3 НК РФ, не может быть использовано для целей указанной главы, поскольку в соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Исходя из изложенного Минфином России сделан вывод о том, что включение оборота по проданным в кредит товарам в состав розничного товарооборота при исчислении единого налога на вмененный доход вступит в противоречие с нормами гл.26.3 НК РФ.

Порядок отражения в декларации отдельных показателей

МНС России в Письме от 24 мая 2004 г. N 22-0-10/957 разъяснило порядок отражения значений отдельных показателей в разд.2 "Расчет единого налога на вмененный доход" налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденной Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/648.

Согласно Письму:

- значения количественных показателей данного раздела налоговой декларации (коды строк 050 - 070) указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы;

- значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (код строки 090) округляется по тому же принципу до второго знака после запятой;

- значение корректирующего коэффициента базовой доходности К3 (код строки 100) в 2004 г. указывается в соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 11 ноября 2003 г. N 337 без округления.

Напоминаем, что согласно упомянутому Приказу Минэкономразвития России на 2004 г. установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,133.

Восстановление налога на добавленную стоимость,

уплаченного по основным средствам, приобретенным до перехода

на уплату единого налога на вмененный доход

В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с гл.21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по основным средствам, используемым организациями при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых единым налогом, вычету не подлежат.

На основании изложенного в Письме Минфина России от 22 марта 2004 г. N 04-05-12/14 сделан вывод о том, что суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по недоамортизированным основным средствам, используемым в производственной деятельности после перехода организации на уплату единого налога на вмененный доход, следует восстановить и вернуть в бюджет. Исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по таким основным средствам, производится с их остаточной стоимости.

Однако следует иметь в виду, что Высший Арбитражный Суд РФ имеет на этот счет противоположное мнение.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 марта 2004 г. N 15511/03 отмечается, что последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для того, чтобы обязывать организацию, не являющуюся плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих отчетных периодах. И хотя в данном Постановлении рассматривается проблема восстановления налога на добавленную стоимость с остаточной стоимости основных средств при переходе на упрощенную систему налогообложения, сделанные Высшим Арбитражным Судом РФ выводы в равной степени относятся к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Подробнее о Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ см. в статье "Упрощенная система налогообложения" этого номера журнала.

Порядок распределения общехозяйственных расходов

Минфин России в Письме от 28 апреля 2004 г. N 04-03-1/59 разъяснил порядок распределения общехозяйственных расходов при одновременном применении организациями общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Поскольку при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения значения не имеет. Распределение расходов необходимо для целей исчисления налога на прибыль организаций и соответственно должно производиться по правилам гл.25 НК РФ.

Согласно п.9 ст.274 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату налога на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В Письме Минфина России обращается внимание на то, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с п.2 ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

С.Н.Сергеева

Подписано в печать

07.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——