"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 8, 2004

ДОСТАВКА ПРЕДПРИЯТИЕМ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ТОВАРОВ,

ПРИОБРЕТЕННЫХ НАСЕЛЕНИЕМ (ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ)

Основной целью предприятий розничной торговли является продажа товаров населению. Товары приобретаются у поставщиков на основе договоров поставки.

Договор поставки представляет собой разновидность договора купли-продажи. В случаях, когда непосредственно в гл.30 ГК РФ отсутствуют нормы, регулирующие отношения по договору поставки, применяются общие положения ГК РФ о договоре.

Основным отличием договора поставки от других видов договоров является то, что поставщик (продавец) обязуется передать в определенный договором срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ).

Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов), организация-покупатель ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По кредиту счета 60 отражается стоимость фактически поступивших товаров согласно расчетным документам поставщика в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

Организация розничной торговли вправе самостоятельно выбрать один из вариантов бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи товаров:

1) по стоимости их приобретения;

2) по продажной цене.

Выбранный вариант должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

Если в соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет товаров ведется по стоимости приобретения, то товары принимаются к учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат на приобретение товаров, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

При учете товаров по продажным ценам используется счет 42 "Торговая наценка".

При данном способе учета в момент оприходования товаров на счете 41 формируется их розничная продажная цена, включающая сумму НДС:

дебет счета 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле" кредит счета 60 - отражается стоимость приобретения товаров (без НДС);

дебет счета 41, субсчет 2 кредит счета 42 - отражается сумма торговой наценки.

Размер торговой наценки должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией на счете 44 "Расходы на продажу", сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.

Согласно п.5 ПБУ 9/99 выручка от реализации товаров в розничной торговле признается доходом от обычных видов деятельности (при выполнении условий, предусмотренных п.12 ПБУ 9/99).

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи" стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

Чтобы выявить финансовый результат от реализации товаров, в дебет счета 90 с кредита счета 41 должна списываться не продажная цена реализованных товаров, а стоимость их приобретения, которая определяется как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости товаров со счета 90 списывается сумма торговой наценки, приходящейся на проданные товары (сумма реализованного торгового наложения).

После списания реализованной торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

В соответствии с положениями Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и предприниматели, осуществляющие продажу товаров за наличный расчет, обязаны применять контрольно-кассовую технику. Это требование в полной мере относится к организациям розничной торговли.

Пример 1. Розничным торговым предприятием на основе договора поставки получен товар стоимостью 300 000 руб., НДС 18 процентов - 54 000 руб. учетной политикой учет товаров определен по продажной стоимости. Торговая наценка по поступившему товару составила 45 процентов. Товар реализован населению за наличный расчет. Сумма расходов на продажу товаров составила 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. В состав расходов на продажу отнесены расходы на доставку товаров, согласно предъявленному счету транспортной организации.

Сумма транспортных расходов в учете отражена записями:

дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 60 - на сумму транспортных расходов без НДС - 40 000 руб. (47 200 - 47 200 х 18 / 118%);

дебет 19 счета "НДС по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму НДС от стоимости транспортных расходов - 7200 руб. (47 200 х 18 / 118%).

По данным условия примера по поступлению и реализации товаров составлены записи:

дебет счета 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле" кредит счета 60 - отражена покупная стоимость поступившего товара 300 000 руб.;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму "входного" НДС по поступившим товарам - 54 000 руб.;

дебет счета 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле" кредит счета 42 - на сумму торговой наценки - 135 000 руб. (300 000 х 45 / 100);

дебет счета 50 "Касса" кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на продажную стоимость реализованного товара населению 435 000 руб. (300 000 + 135 000);

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле" - списывается продажная стоимость реализованных товаров - 435 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 "НДС" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - исчислена сумма НДС от продажной стоимости реализованных населению товаров - 66 356 руб. (435 000 / 118 х 18%);

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 42 - способом "красного сторно" отражена торговая наценка по реализованным товарам - 135 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - списаны расходы на продажу, связанные с реализацией товара - 40 000 руб.;

дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/ убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от реализации товаров 28 644 руб. (435 000 - 66 356 - 435 000 + 135 000 - 40 000).

При реализации товаров населению торговые организации могут осуществлять доставку товаров покупателям собственным транспортом.

Услуги по доставке товаров являются доходом предприятия, связанным с реализацией товара. Организация бухгалтерского учета транспортных услуг населению зависит от принятой предприятием методики их отражения в бухгалтерском учете.

Транспортные услуги могут отражаться как доходы по отдельному виду деятельности организации по доставке товаров покупателям, либо их стоимость включается в продажную цену товаров. Методика учета транспортных услуг населению должна быть определена в учетной политике организации.

Учет транспортных услуг по доставке товаров населению

как отдельного вида деятельности

В бухгалтерском учете доходы от их реализации согласно ПБУ 9/99 отражаются в составе прочих операционных доходов.

На стоимость доставки товаров покупателям предоставляется счет на оплату за транспортные услуги, а затем счет фактура, которая является основанием для отражения НДС в бухгалтерском учете.

Порядок оформления счетов фактур регламентируется Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 16 февраля 2004 г.).

В соответствии с п.3 ст.169 НК РФ счета фактуры составляются при совершении любых операций, признаваемых объектом обложения НДС, за исключением:

- операций по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

- банковских операций, совершаемых банками;

- операций страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов.

Пример 2. Организация розничной торговли осуществляет продажу товара (холодильников). По условиям договора покупатель оплачивает товар, а организация обязуется в течение трех дней поставить товар по адресу, указанному покупателем, и произвести его установку и подключение. Стоимость 1 холодильника составляет 29 500 руб., в том числе НДС 4500 руб. Покупная стоимость холодильника составляет 18 000 руб. Стоимость доставки и подключения составляет 2360 руб., в том числе НДС 360 руб.

Расходы на продажу составили 2950 руб., в том числе НДС 450 руб. В состав расходов на продажу включены расходы по доставке товаров и расходы на рекламу.

Сумма транспортных расходов и расходов на рекламу в учете отражена записями:

дебет счета 44 кредит счета 60 - на сумму расходов без НДС - 2500 руб. (2950 - 2950 х 18 / 118%);

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС от стоимости расходов на продажу - 450 руб. (2950 х 18 / 118%).

Учет товаров ведется по покупным ценам. Доходы и расходы определяются методом начисления.

Одним из условий признания в бухгалтерском учете выручки является право организации на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом (п.12 ПБУ 9/99).

Согласно п.52 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55, продавец при передаче технически сложных бытовых товаров покупателю обязан осуществить сборку и (или) установку (подключение) на дому у покупателя технически сложного товара, самостоятельная сборка и (или) подключение которого покупателем в соответствии с требованиями стандартов или технической документацией, прилагаемой к товару (технический паспорт, инструкция по эксплуатации), не допускаются. Если стоимость сборки и (или) установки товара включена в его стоимость, то указанные работы должны выполняться продавцом или соответствующей организацией бесплатно.

Поскольку в данном случае обязанность организации перед покупателем считается выполненной при фактической передаче товара покупателю и его установке, право у организации на получение выручки и, соответственно, признание суммы выручки в бухгалтерском учете возникает только после доставки и установки товара.

В бухгалтерском учете составляются записи по реализации и доставке холодильника:

дебет счета 50 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - покупателем осуществлена оплата наличными денежными средствами стоимость холодильника и его доставки - 31 860 руб. (29 500 + 2360);

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на продажную стоимость холодильника 29 500 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 "НДС" кредит счета 68 - на сумму НДС от продажной стоимости холодильника - 4500 руб. (29 500 х 18 / 118%);

дебет счета 62 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на продажную стоимость транспортных услуг - 2360 руб.

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 68 - на сумму НДС от продажной стоимости доставки и установки холодильника - 360 руб. (2360 х 18 / 118%);

дебет счета 90, субсчет 2 кредит счета 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле" - списывается покупная стоимость реализованного товара - 18 000 руб.

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - списываются расходы на продажу холодильника - 2500 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от реализации холодильника - 4500 руб. (29 500 - 4500 - 18 000 - 2500);

дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 99 - отражена прибыль от реализации услуг по доставке холодильника населению - 2000 руб. (2360 - 2360 х 18 / 118%).

Включение стоимости услуг на доставку товаров

в продажную цену

В бухгалтерском учете отдельно от выручки от продажи товаров, операции по отражению доходов от оказания услуг не отражаются.

Для целей исчисления налогооблагаемой прибыли при реализации товаров следует учитывать особенности, предусмотренные ст.268 НК РФ, согласно которой доходы от реализации товаров уменьшаются на стоимость реализованных товаров, порядок определения которой предусмотрен пп.3 п.1 ст.268 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в данном случае на расходы по доставке). В соответствии со ст.320 НК РФ данные расходы являются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Расходы на доставку в целях бухгалтерского учета являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99) и учитываются по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

В состав расходов на доставку товаров включаются следующие виды затрат: заработная плата водителей, отчисление единого социального налога, отчисления на социальное страхование от несчастных случаев на производстве, стоимость горюче-смазочных материалов, текущий ремонт автомобиля, амортизационные отчисления автотранспорта и др.

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), который заключается в письменной форме. Вопросы оплаты труда решаются непосредственно организацией. Организация самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда работников.

Для оплаты труда водителей в торговых организациях зачастую применяют повременную форму оплаты труда. Повременной формой называют оплату труда за определенное количество отработанного времени вне прямой зависимости от количества выполненных работ. За отработанное время обычно принимают календарный месяц (при месячной тарифной ставке) или час (при часовой тарифной ставке).

При повременной оплате труда установлены месячные оклады или тарифные ставки. Повременно оплачивают такой труд работников, который не поддается нормированию.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени (форма N Т-13). Форма табеля утверждена Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Табель представляет собой именной список работников и служит основанием для начисления заработной платы при повременной форме оплаты труда. Расчет количества отработанных часов может осуществляться два раза в месяц или общим итогом за месяц.

Пример 3. Водителем Шекшуевым В.В., обслуживающим автомобиль, занятый доставкой товаров населению, в июне месяце было отработано 16 рабочих дней, 4 дня он не работал. Согласно штатному расписанию оклад Шекшуева В.В. составил 5700 руб.

Заработная плата за отработанное время составит:

5700 : 20 х 16 = 4560 руб.

Для учета расчетов с работниками, связанных с организацией этими взаимоотношениями, предусмотрен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На сумму заработной платы, начисленной водителю в июне месяце составляется запись:

дебет счета 44 кредит счета 70 - на сумму начисленной заработной платы водителю за отработанное время в июне месяце - 4560 руб.

Согласно ст.236 части второй НК РФ, выплаты осуществляемые работодателями наемным работникам, являются объектом налогообложения для исчисления единого социального налога (ЕСН).

Для организаций-работодателей, в частности для торговых организаций, за исключением организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств ставки ЕСН установлены ст.241 части второй НК РФ.

В целом ставка единого социального налога представляет собой сумму взносов во внебюджетные фонды:

- Пенсионный фонд РФ;

- Фонд социального страхования;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Исчисление единого социального налога осуществляется отдельно по каждому из работников одновременно с начислением ему выплат. При этом соблюдается следующий порядок: с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом определяется налогооблагаемая база; отдельно в отношении каждого Фонда исчисляется сумма налога.

Она определяется как соответствующая процентная доля налогооблагаемой базы.

Для учета расчетов по единому социальному налогу планом счетов предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию", к которому в зависимости от страховых взносов открывают соответствующие субсчета.

Для использования автомобилей необходимо приобретать горюче-смазочные материалы (ГСМ) и вести учет хозяйственных операций, связанный с их движением.

Организации могут приобретать ГСМ за наличный расчет непосредственно на АЗС, а также приобретая талоны.

Приобретение ГСМ на АЗС за наличный расчет - это наиболее распространенный способ их приобретения. В этом случае водителям выдаются из кассы наличные денежные средства под отчет для приобретения бензина (дизельного топлива).

Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40) выдача наличных денежных средств под отчет на хозяйственно-операционные расходы производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выданные из кассы работникам суммы на приобретение ГСМ отражаются в учете записью:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50.

При составлении авансового отчета об израсходованных суммах применяется форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55. К отчету должны быть приложены чеки контрольно-кассовых машин, выданные на АЗС, с указанием в них необходимых реквизитов.

На основании авансового отчета, к которому приложены кассовые чеки АЗС, суммы, израсходованные на приобретение ГСМ, отражаются по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности (как правило, счет 10 "Материалы", субсчет "Топливо").

Бухгалтерский учет приобретенных ГСМ ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 по фактической себестоимости.

Согласно п.6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью ГСМ, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Израсходованные водителями на приобретение ГСМ наличные денежные средства, подтвержденные кассовыми чеками и включенные в авансовый отчет, свидетельствуют о количестве приобретенного бензина (дизельного топлива) и его стоимости. Кассовые чеки подтверждают факт расхода денежных средств и дают основание для списания подотчетных сумм, числящихся за водителем.

Списание ГСМ на расходы, связанные с производством и реализацией, в целях бухгалтерского учета и при исчислении налога на прибыль производится только в фактически израсходованном объеме, который зависит от фактического пробега автомобиля за определенный период времени (например, месяц) и установленной нормы расхода топлива на данный автомобиль (в литрах на 100 км пробега).

Стоимость израсходованного топлива включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на основании первичных документов, подтверждающих обоснованность данных расходов при использовании автомобиля в производственных целях. Основным первичным документом учета работы автотранспорта является путевой лист. Его форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.

В путевых листах обязательно должны быть указаны: номер и дата путевого листа; марка и государственный номер автомобиля; в чьем распоряжении находился автомобиль; время выезда и возвращения в гараж; показания спидометра; остаток топлива в баке автомобиля на начало и конец дня; количество заправленного топлива; расход топлива.

В налоговом учете стоимость топлива учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Об этом говорится в пп.11 п.1 ст.264 НК РФ.

На расходы по приобретению топлива, как и на все другие, в полной мере распространяются общие требования к расходам, которые предъявляет ст.252 НК РФ. В частности, требование об экономической оправданности.

Для экономического обоснования списания ГСМ можно применять и Руководящий документ Минтранса России от 29 апреля 2003 г. N Р3112194-0366-03 "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" <*>. В нем содержатся значения базовых норм расхода топлива для автомобилей различных марок и типов, нормы расхода топлива на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, поправочные коэффициенты, которые учитывают дорожно-транспортные, климатические и другие особенности эксплуатации.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В действие введен со дня утверждения и до 1 января 2008 г.

Нормы обязательны к применению только для предприятий, которые входят в систему Минтранса России. Для остальных они носят рекомендательный характер. Организации могут самостоятельно на основе методики Минтранса России рассчитать собственные нормы расхода топлива. Затем утвердить их приказом руководителя как самостоятельный документ или часть учетной политики.

Устанавливая свои внутрифирменные нормы, нужно учесть технические характеристики конкретного автомобиля, степень износа его двигателя, а также данные о расходе топлива в прошлом. Кроме того, необходимо определить нормы расхода топлива на летний и зимний периоды, ведь объем сжигаемого топлива зимой и летом различается.

Пример 4. Для доставки строительных материалов населению в июне месяце розничная торговая организация использует автомобиль КАМАЗ 54115. Приобретение ГСМ осуществляется за наличный расчет на АЗС. Водителю на приобретение ГСМ выдано 300 руб.; согласно авансовому отчету водителем было приобретено 32 л ГСМ на сумму 272 руб.

Дальность пробега автомобиля в соответствии с путевым листом составляет 140 км. Стоимость 1 л бензина составляет 8,5 руб.

В бухгалтерском учете приобретение и списание ГСМ оформляется проводками:

дебет счета 71 кредит счета 50 - выдача водителю подотчетных сумм на приобретение ГСМ - 300 руб.;

дебет счета 10, субсчет 3 "Топливо" кредит счета 71 - списание подотчетных сумм с водителя, израсходованных на приобретение ГСМ - 272 руб.;

дебет счета 50 кредит счета 71 - сумма неиспользованных подотчетных сумм, возвращенных в кассу водителем - 28 руб.

Для списания израсходованного ГСМ и включения их стоимости в состав затрат в целях налогообложения, осуществляется расчет расхода исходя из дальности пробега автомобиля (140 км), стоимости бензина за 1 л и нормы расходы бензина.

Базовая норма расхода бензина, применяемая с 1 июля 2003 г. в соответствии с Руководящим документом РЗ 112194-0366-03 по автомобилю КАМАЗ 54115 в летнее время составляет 22 л на 100 км пробега.

Фактический расход бензина по норме составил 30,8 л (22 / 100 х 140). Стоимость израсходованного бензина 261,8 руб. (30,8 х 8,5).

В бухгалтерском учете стоимость израсходованных ГСМ отражается проводками:

дебет счета 44 кредит счета 10, субсчет 3 "Топливо" - на стоимость израсходованных ГСМ в соответствии с установленными нормами расхода ГСМ 261,8 руб.

Таким образом, стоимость ГСМ (261,8 руб.), исчисленная с учетом установленных норм расхода ГСМ, является экономически обоснованной и принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Согласно условию примера, водителем было приобретено ГСМ 32 л на сумму 272 руб.

В этом случае возможны два варианта отражения ГСМ:

1) если ГСМ израсходованы в соответствии с установленными нормами, то у водителя остается остаток, который продолжает учитываться на счете 10, субсчет 3 "Топливо" (1,2 л = 32 - 30,8);

2) если ГСМ израсходованы водителем в фактически приобретенном объеме (32 л), то у водителя возник перерасход топлива, который включается в состав расходов на продажу, но в целях налогообложения прибыли не принимается.

Для поддержания автомобиля в рабочем состоянии

организации осуществляют их ремонт

Различают текущий и капитальный ремонт.

Текущий ремонт предназначен для профилактического обслуживания автомобиля. Он предусматривает замену моторного масла, фильтров, тормозных колодок, проверку шин и т.д.

При проведении капитального ремонта производится полная разборка отдельных узлов и агрегатов (двигателя, коробки передач и т.д.).

В налоговом учете затраты на ремонт независимо от его вида учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п.1 ст.260 НК РФ). Они отражаются в том периоде, когда были произведены. Чтобы равномерно в течение года признавать расходы на ремонт, организация может создать резерв на ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете расходы на ремонт транспорта являются расходами по обычным видам деятельности. При этом нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумму фактических затрат на ремонт можно в полном объеме относить в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС;

3) учет расходов на ремонт можно вести с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.

Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Если ремонт осуществляет автомастерская, документами, подтверждающими расходы, являются наряд-заказ (форма N 12 или N Б-14), акт о приемке работ и платежные документы. Для вычета уплаченного НДС потребуется счет-фактура.

Пример 5. Розничное торговое предприятие осуществило ремонт транспортного средства, предназначенного для доставки товаров населению, используя услуги автосервиса. Согласно договору на осуществление ремонта и счета-фактуры, предъявленным организации, стоимость работ составила 4720 руб., в том числе НДС 720 руб.

Выполненные работы подтверждены актом оказания услуг, подписанным сторонами.

В бухгалтерском учете текущий ремонт автомобиля отражен записями:

дебет счета 44 кредит счета 60 - на стоимость текущего ремонта без НДС - 4000 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС по оказанным услугам - 720 руб.

В случае проведения ремонта автотранспорта собственными силами необходимо составить смету ремонтных работ, накладные на оприходование приобретенных запчастей, акт на установку запасных частей на конкретный автомобиль.

Запасные части, приобретаемые организацией для ремонта транспортных средств, учитываются на счете 10, субсчет 5 "Запасные части". На этом же субсчете учитываются автомобильные шины в запасе и обороте.

Пример 6. Розничным торговым предприятием приобретены шаровые опоры и тормозные колодки для установки на собственный автомобиль, занятый доставкой товаров населению на сумму 236 руб., в том числе НДС 36 руб. Запасные части установлены на автомобиль, что подтверждено актом.

В бухгалтерском учете составлены записи:

дебет счета 10, субсчет 5 кредит счета 60 - на стоимость поступивших запасных частей без НДС - 200 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС по оприходованным запасным частям - 36 руб.;

дебет счета 44 кредит счета 10, субсчет 5 "Запасные части" - на стоимость установленных на автомобиль запасных частей - 200 руб.

К расходам относится амортизация

В бухгалтерском учете амортизация по транспортным средствам начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 6/01.

При принятии транспортного средства к бухгалтерскому учету необходимо определить срок его полезного использования и способ начисления амортизации.

Срок полезного использования определяется организациями самостоятельно согласно п.20 ПБУ 6/01 исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Срок полезного использования, установленный в момент принятия транспортного средства к учету, в общем случае изменению не подлежит.

В каждом конкретном случае организация сама решает, воспользоваться ей этим правом или нет.

В бухгалтерском учете амортизацию по транспортному средству можно начислять одним из четырех способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Порядок начисления амортизации при применении каждого из четырех возможных способов изложен в п.19 ПБУ 6/01.

Пример 7. Организация в мае 2004 г. приобрела легковой автомобиль, который в соответствии с Классификацией относится к 3-й амортизационной группе (код ОКОФ - 15 3410010). Срок полезного использования, предусмотренный для этой амортизационной группы, - свыше трех до пяти лет включительно. Первоначальная стоимость 196 000 руб.

Организация вправе самостоятельно выбрать любой срок полезного использования автомобиля в пределах от 37 до 60 месяцев включительно, например 40 месяцев.

Начисление амортизации начинается с июня месяца.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются записью:

дебет счета 44 кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизации транспортного средства за июнь месяц - 4900 руб. (196 000 / 40 месяцев).

Организации, имеющие собственные транспортные средства,

являются плательщиками транспортного налога

Транспортный налог (гл.28 НК РФ) является региональным налогом и вводится на территории конкретного субъекта Российской Федерации соответствующим законом субъекта Российской Федерации. При этом законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации уполномочены определять ставку налога в пределах, установленных ст.361 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным налогом.

В число транспортных средств, которые являются объектом обложения транспортным налогом, входят автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность его двигателя в лошадиных силах.

Базовый размер налоговых ставок по транспортному налогу в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (в зависимости от группы транспортных средств) приведен в ст.361 НК РФ.

Налоговые ставки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, не могут превышать (уменьшать) базовый размер, указанный в ст.361 НК РФ, более чем в пять раз.

Размер устанавливаемых налоговых ставок может дифференцироваться в зависимости от категории, а также от срока полезного использования транспортного средства.

Организации-налогоплательщики по итогам налогового периода (календарного года) самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога в отношении каждого транспортного средства путем умножения соответствующей налоговой базы на налоговую ставку.

Организации-налогоплательщики по месту нахождения транспортных средств производят уплату транспортного налога и представляют в налоговый орган налоговую декларацию по транспортному налогу.

В бухгалтерском учете по транспортному налогу составляются записи:

дебет счета 44 кредит счета 68 - на сумму начисленного налога, подлежащего уплате в бюджет;

дебет счета 68 кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму уплаченного в бюджет транспортного налога.

Порядок и сроки уплаты налога, срок представления налоговой декларации устанавливаются законами субъектов РФ (п.п.1, 2 ст.363 НК РФ).

Суммы транспортного налога включаются в расходы на продажу.

Н.А.Лытнева

Подписано в печать

07.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——