Вопрос: Работник, у которого заключен трудовой договор с индивидуальным предпринимателем, во время командировки покупал телефонные карты, так как в городе, где он находился, не было телефонного узла. К авансовому отчету, который был составлен по возвращении из командировки, в подтверждение произведенных расходов были приложены телефонная карта и чек ККМ, а также счет из гостиницы с выделенной суммой НДС.

Имеет ли право индивидуальный предприниматель уменьшить налоговую базу по налогу на доходы на расходы, связанные с командировкой работника, с которым у него заключен трудовой договор?

Уменьшают ли расходы, связанные с приобретением телефонных карт, налоговую базу по налогу на доходы у индивидуального предпринимателя?

Если в счете гостиницы выделен НДС, но счета-фактуры нет, можно ли учесть НДС для целей налогообложения?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пп.9 п.47 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст.168 Трудового кодекса РФ).

Произведенные работником во время командировки расходы, связанные с приобретением телефонных карт, при условии их документального подтверждения и необходимости также относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. Документами, подтверждающими указанные расходы, в данном случае могут быть: счета АТС с детализацией (расшифровкой) счетов - например, предоставление оператором связи всех номеров абонентов, перечня кодов городов, дат, конкретных телефонов, наименований абонентов, с которыми проведены переговоры, и другие документы.

Учитывая, что к авансовому отчету работником были приложены не все документы, подтверждающие произведенные расходы, а только часть (телефонная карта и чек ККМ), то в связи с отсутствием подтверждающих документов расходы на оплату услуг связи в уменьшение налоговой базы не учитываются.

В соответствии со ст.170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), если иное не установлено положениями гл.21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных п.2 названной статьи НК РФ.

Поскольку индивидуальный предприниматель уплачивает НДС в обычном порядке, то исключений для него названной статьей не установлено, следовательно, уменьшить налогооблагаемый доход на сумму уплаченного НДС предприниматель не вправе. Более того, сумму НДС нельзя возместить в связи с отсутствием счета-фактуры.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

18.09.2003

————