Вопрос: Организация, имеющая обособленные подразделения, просит разъяснить следующее.

1. Следует ли производить уплату налога на прибыль по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений в соответствии с п.2 ст.288 НК РФ, если организация и обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования?

2. Каков порядок учета расходов в целях налогообложения прибыли, если организация и подразделения осуществляют несколько видов деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД?

3. Каков порядок исчисления ЕСН с сумм выплат, начисленных работникам, которые выполняют обязанности, связанные с обеспечением разных видов деятельности (переведенных и не переведенных на уплату ЕНВД)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 сентября 2003 г. N 04-02-05/2/46

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Следовательно, обособленное подразделение организации должно удовлетворять в совокупности двум признакам:

- территориальная обособленность;

- наличие стационарных рабочих мест.

Исходя из этого для целей налогообложения по подразделениям, находящимся на той же территории муниципального образования, что и головная организация, налоговая база для исчисления налога на прибыль по головной организации и по обособленным подразделениям должна определяться отдельно и налог на прибыль уплачивается за каждое обособленное подразделение.

На основании п.7 ст.346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Порядок распределения расходов между видами деятельности установлен в п.9 ст.274 Кодекса. В соответствии с ним расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога на прибыль в целом по организации должна определяться по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается этот налог, и, соответственно, распределяться по обособленным подразделениям, осуществляющим такую деятельность.

Исчисление единого социального налога с сумм выплат, начисленных работникам, которые выполняют обязанности, связанные с обеспечением разных видов деятельности, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

18.09.2003

————