"Налоговый вестник", N 8, 2004

Вопрос: Организация (медицинское учреждение) имеет на балансе поликлинику. Часть помещения поликлиники занята аптекой, принадлежащей организации-балансодержателю поликлиники. Кроме того, на балансе организации имеется отдельное строение, которое сдано в аренду другой организации под аптеку.

Вправе ли организация воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, установленной п.7 ст.381 НК РФ, учитывая, что имущество поликлиники используется только для нужд здравоохранения?

Ответ: В соответствии с п.7 ст.381 НК РФ от налогообложения освобождаются организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

При этом ст.ст.374 и 375 НК РФ установлено, что объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В целях правильного исчисления налога организация должна обеспечить раздельный бухгалтерский учет льготируемого и нельготируемого имущества.

Для коммерческих и некоммерческих (в том числе бюджетных) организаций единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение раздельного учета объекта, относящегося к основным средствам и являющегося единым инвентарным объектом, используемого одновременно для целей, например, здравоохранения и сдачи в аренду. Деление стоимости подобного объекта для целей налогообложения на основании таких показателей, как "выручка" или "площадь", в гл.30 НК РФ не предусмотрено.

В связи с этим основным условием уменьшения балансовой стоимости имущества организации на стоимость объекта социально-культурной сферы, используемого, в частности, для нужд здравоохранения, является сам факт его использования организаций-балансодержателем по целевому назначению.

Если в аренду сдается объект основных средств, который не используется самой организацией-балансодержателем для вышеназванных целей, то данный объект подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (если иное не установлено законами субъектов Российской Федерации в части определения дополнительных налоговых льгот).

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), введенным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, деятельность аптечных учреждений по изготовлению и реализации лекарственных средств относится к деятельности по розничной торговле.

Таким образом, если на балансе медицинского учреждения имеется аптека, расположенная в отдельном инвентарном объекте, то стоимость имущества данного объекта подлежит включению в расчет налога в общеустановленном порядке.

Если аптека находится в здании медицинского учреждения (являющегося единым инвентарным объектом), используемом этим учреждением для целей здравоохранения, то площадь, занятая аптекой, учитывается в составе льготируемого объекта, а налогообложению подлежит движимая часть основных средств, не используемая для целей здравоохранения.

А.В.Сорокин

Начальник отдела

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

06.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——