Вопрос: Статья 126 Трудового кодекса РФ допускает замену ежегодного отпуска денежной компенсацией в части, превышающей 28 календарных дней, на основании письменного заявления работника.

Работнику организации предоставляется отпуск продолжительностью 56 календарных дней, т.е. суммированно за два года работы. Работник обратился к администрации с заявлением о выплате денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Полагаем, основываясь на Письме Минтруда России от 25.04.2002 N 966-10, что соглашением между работодателем и работником допустима замена отпуска за один год, второй же отпуск ему предоставляется в обязательном порядке в соответствии с графиком отпусков на текущий год.

Просьба разъяснить, облагается ли указанная компенсация ЕСН, учитывая положения ст.238 НК РФ? Уменьшает ли она налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 сентября 2003 г. N 04-04-04/103

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом денежной компенсации за часть отпуска, превышающего 28 календарных дней, и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Статья 238 Кодекса делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат, однако освобождение денежной компенсации за часть отпуска, превышающего 28 календарных дней, указанной статьей не предусматривается. В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежит налогообложению единым социальным налогом компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая только при увольнении работника.

При этом следует иметь в виду, что согласно ст.255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, денежная компенсация взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, по письменному заявлению работника, подлежит включению у организации в состав затрат на оплату труда при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, следовательно, подлежит налогообложению единым социальным налогом на общих основаниях.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

17.09.2003

————