"Учет.Налоги.Право", N 24, 2004

ДОГОВОР ПОДРЯДА СО ШТАТНИКОМ - НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

В разгар сезона отпусков не все стремятся на отдых. Есть работники, которые, уходя в очередной отпуск, оформляют с предприятием гражданско-правовой договор. Таким образом, предприятие выполняет обязательство о предоставлении отпуска, а проверенного работника привлекают на разовые работы. Но вот оплату по договору подряда нельзя признать оплатой труда. Поэтому возникают сложности с учетом ее для налога на прибыль.

Рассмотрим такую ситуацию. Штатный аудитор (это может быть и любой другой сотрудник) уходит в очередной отпуск. Во время отпуска его же работодатель предлагает ему, например, разработать методику аудиторской проверки бухгалтерского и налогового учета основных средств. В рабочее время до нее, как говорится, руки не доходят. В итоге заключается договор подряда на выполнение работы. Можно ли расходы по такому договору учесть для налогообложения прибыли?

Пункт 21 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относит "расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда)".

Данная норма по формальному признаку позволяет учесть в составе расходов для налога на прибыль только выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с лицами, не состоящими в штате организации-налогоплательщика.

Что же будет, если, как в нашей ситуации, договор гражданско-правового характера заключен с лицом, одновременно являющимся и штатным работником данной организации?

А может, это вовсе не оплата труда?

Ряд экспертов для снижения налоговых рисков рекомендует заключать такие договоры только с лицами, не состоящими с предприятием в трудовых отношениях. Ведь в Кодексе якобы есть запрет на учет расходов по договорам подряда со штатниками.

Но это совсем не так! Пункт 21 ст.255 НК РФ, о котором и идет речь, вообще неправомерно относит к оплате труда вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Данные понятия из совершенно разных отраслей права. Первое - из трудового, а второе - из гражданского. Применительно к гражданско-правовым договорам в принципе не может быть использован термин "работник". В частности, исполнителя по договору подряда ст.702 ГК РФ называет подрядчиком.

Достаточно соблюсти общие условия

Итак, наличие нормы в ст.255 НК РФ о том, что можно учесть расходы только по гражданско-правовым договорам, заключенным с лицами, не состоящими в штате организации, - еще не основание для непризнания расходов по таким договорам со штатниками в налоговом учете.

Ведь ст.270 Кодекса не называет подобные расходы среди тех, что не принимаются для налога на прибыль. И пусть вас не смутит п.21 в этой статье, который среди неучитываемых расходов называет любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Гражданско-правовые договоры сотрудники заключают просто как физические лица, а не как работники. Поэтому данная норма здесь неприменима.

В нашей ситуации оплату работы аудитора по разработке методики проверки можно учесть по пп.49 п.1 ст.264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом нужно помнить о выполнении трех условий, перечисленных в п.1 ст.252 НК РФ. Расходы должны быть:

- обоснованы и экономически оправданы;

- подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

- произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

И если эти условия выполняются, то расходы на оплату штатникам работ по гражданско-правовым договорам можно учесть для налогообложения прибыли.

С.М.Рюмин

Финансовый директор

ООО "Консультационно-аудиторская фирма

"ИНВЕСТАУДИТТРАСТ"

Подписано в печать

05.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——