"Учет.Налоги.Право", N 24, 2004

ЕСЛИ ДЕНЬГИ ПЕРЕЧИСЛЕНЫ ТРЕТЬЕМУ ЛИЦУ

Ситуация. Организации А (заказчик) и Б (исполнитель) заключили договор на оказание услуг. Оплата по договору осуществляется авансом. Причем предусмотрено, что организация А перечисляет аванс на счет организации С в счет расчетов за ранее приобретенные у нее организацией Б товары. Должна ли организация Б исчислять НДС с аванса? Когда она сможет принять к вычету НДС по приобретенным товарам?

Гражданское законодательство допускает, что аванс под поставку товаров (работ, услуг) покупатель может перечислить не самому продавцу, а его контрагенту. Конечно же, если в этом заинтересован сам продавец. Такая возможность предусмотрена ст.313 Гражданского кодекса.

Цитируем закон. "...Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом..."

(Пункт 1 ст.313 Гражданского кодекса РФ)

Должен ли в таком случае продавец заплатить НДС с аванса, если деньги фактически не поступили на его расчетный счет?

Что значит "полученных"?

Руководствуясь Налоговым кодексом, мы должны увеличить налоговую базу по НДС на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ). К сожалению, прочитав эту норму буквально, нельзя однозначно ответить, нужно ли исчислять налог, если покупатель перечислил аванс не организации-продавцу, а третьему лицу. Это и порождает споры среди специалистов.

В пользу того, что налог с авансов, поступивших на счета третьих лиц, платить нужно, свидетельствует то, что организация все-таки получила аванс от покупателя. Но по ее распоряжению деньги были перечислены третьему лицу. Статья 162 Кодекса говорит обо всех авансовых и иных платежах, а не только о тех, которые поступили на расчетный счет либо в кассу организации. И сужать установленную норму у организации нет оснований.

Пример 1. В июне организация Б приобрела у организации С материалы на сумму 59 000 руб., в т.ч. НДС - 9000 руб.

В учете фирмы Б это отражено проводками:

Дебет 10 Кредит 60-1

- 50 000 руб. - учтена стоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60-1

- 9000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам.

В том же месяце организация Б заключила с организацией А договор на оказание услуг в сумме 47 200 руб., в том числе НДС - 7200 руб. По условиям договора организация А перечисляет авансом денежные средства на счет организации С.

После того как организация С получит денежные средства, бухгалтер организации Б отразит эту операцию так:

Дебет 60-1 Кредит 62-2

- 47 200 руб. - учтена сумма аванса, перечисленная поставщику;

Дебет 76 Кредит 68

- 7200 руб. (47 200 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с аванса.

Тем не менее некоторые специалисты пытаются оспорить обязанность организации по уплате НДС с авансов, если они перечислены на счета третьих лиц. При этом они опираются на п.37.1 Методических рекомендаций МНС России по НДС.

В нем прописано, что в налоговую базу необходимо включать "любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (оказания услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу". Таким образом, можно говорить о том, что облагать НДС нужно только авансовые платежи, поступившие на расчетный счет либо в кассу организации. А как известно, Методические рекомендации обязательны к применению налоговыми органами (п.2 ст.4 НК РФ). К тому же выполнение письменных разъяснений по налогам и сборам, данных налоговым органом или другим уполномоченным органом, освобождает налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения (пп.3 п.1 ст.111 НК РФ).

Обратите внимание на то, что на пени и недоимку это не распространяется.

Мы считаем, что аргументы в пользу того, что налог с перечисленных в пользу третьих лиц авансов платить надо, более убедительны. В дополнение к ним можно сказать, что упомянутым правилам ст.ст.4 и 111 НК РФ осталось действовать всего месяц <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте на с. 5 в "Теме недели".

Аванс тоже оплата

Поднимем вторую проблему, возникающую из описанной ситуации. Она касается порядка и срока вычета НДС по приобретенным товарам. Напомним, что по общим правилам НДС принимается к вычету при одновременном выполнении ряда условий. Товар должен быть приобретен для облагаемых НДС операций, оприходован, оплачен, и у покупателя есть счет-фактура продавца (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). Можно ли считать товар оплаченным, если продавцу товара (в нашей ситуации организации С) поступил аванс, предназначенный для покупателя (организации Б)?

Да, товар можно считать оплаченным. В целях исчисления НДС оплатой товара признается прекращение встречного обязательства покупателя товара перед поставщиком. Именно в этот момент у продавца, исчисляющего НДС "по оплате", возникает налоговая база по НДС (п.2 ст.167 НК РФ). И хотя покупатель (организация Б) еще не оказал услуг (организации А), в счет которых получил аванс, тем не менее обязательство по оплате товаров (перед организацией С) он погасил. Ничего бы не изменилось, если аванс сначала поступил на расчетный счет покупателя (организации Б), а затем он перечислил его на счет продавца (организации С).

С другой стороны, налоговики на местах могут препятствовать вычету НДС до тех пор, пока покупатель не исполнит свои обязательства, под которые получен аванс.

Пример 2. Продолжим пример 1.

После того как организация Б получит подтверждение от организации А о том, что та частично погасила задолженность, она сможет зачесть налог по приобретенному товару. Налог будет зачтен лишь в части, оплаченной авансом. Это отразится проводкой:

Дебет 68 Кредит 19

- 7200 руб. - принята к вычету сумма уплаченного налога по приобретенным материалам.

Допустим, в июле организация Б оказала организации А услуги на сумму 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 35 400 руб. - учтена выручка по оказанным услугам организации А;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 5400 руб. - отражен НДС по оказанным услугам;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

- 35 400 руб. - зачтена сумма аванса;

Дебет 68 Кредит 76

- 5400 руб. - принят к вычету начисленный с аванса НДС в соответствующей сумме.

Оставшийся НДС с аванса организация Б зачтет по мере оказания услуг.

А.С.Воронов

Главный бухгалтер

Подписано в печать

05.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——