"Учет.Налоги.Право", N 24, 2004

ПРЕДОПЛАТА И ОТГРУЗКА - В ОДНОМ ПЕРИОДЕ

В недавно обнародованном Письме МНС России разъяснило, как заполнить декларацию по НДС, если получение авансов и отгрузка товаров (работ, услуг) прошли в одном налоговом периоде. В помощь бухгалтеру мы представим схему документооборота в такой ситуации. Дополнительно мы разберем, нужно ли поставщику платить НДС с аванса, если по заявлению поставщика деньги перечислены его контрагенту. И определим, когда в таком случае у поставщика возникает право на вычет приобретенных у контрагента товаров, если они оплачены этим самым авансом.

Если организация получила аванс и отгрузила товар (выполнила работы, оказала услуги) в одном налоговом периоде, в декларации по НДС необходимо показать начисление НДС дважды. Первый раз - отразить налог, исчисленный с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящей оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг). Второй раз - показать налог, начисленный по реализации товаров (работ, услуг). Именно на такой порядок заполнения декларации указало МНС России в Письме от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15. Показать НДС только с реализации будет неверно. Объясним, почему.

Получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налогоплательщик должен включить эти суммы в налоговую базу по НДС (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 N 12359/02). Причем нужно увеличить налоговую базу того периода, в котором эти платежи получены. Соответственно, если реализация произойдет в том же периоде, в налоговую базу нужно будет включить еще и стоимость реализованных товаров (п.1 ст.154 НК РФ). Налоговую базу и сумму НДС с авансов бухгалтер укажет по строкам 260 и 280 (270 и 290) разд.2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации, а налоговую базу и налог с реализации - по строке 020 (030) того же раздела декларации.

В том же налоговом периоде у организации возникает право на вычет НДС, начисленного с аванса. Исчисленный с аванса налог согласно п.8 ст.171 Кодекса можно зачесть после даты реализации соответствующих товаров, работ, услуг. Это в полной мере касается и налога с авансов, по которым поставка произошла в том же налоговом периоде. Подлежащую вычету сумму НДС бухгалтер отразит по строке 340 разд.2.1 налоговой декларации.

В упомянутом Письме МНС обращает особое внимание на оформление счетов-фактур. В частности, на указание номера платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей, как того требует пп.4 п.5 ст.169 НК РФ. Счета-фактуры, в которых отсутствует этот обязательный реквизит, напоминает МНС, не могут являться основанием для вычета налога.

Чтобы у вас не возникло проблем с вычетом НДС, не забудьте указать номер платежки в счете-фактуре на аванс, так как он является основанием для вычета налога.

Для наглядности мы изобразили схему документооборота в рассматриваемой ситуации.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                Схема документооборота при расчетах авансами               |
   |                                                                           |
   |                                                                           |
   |——————————¬   —————————————————¬   —————————————¬  ———————————————————————¬|
   ||Получение+———+Счет—фактура (1)+——>|Книга продаж+—>| Налоговая декларация ||
   ||  аванса |   |      аванс     |   |     <*>    |  |         по НДС       ||
   |L——————————   L—————————————————   L—————————————  L———————————————————————|
   |              —————————————————¬   ——————————————¬  ———————¬   ———————————¬|
   |           ———+Счет—фактура (2)+——>| Журнал учета+—>| Книга+——>| Налоговая||
   |           |  |     товар      |   | выставленных|  |продаж|   |декларация||
   |——————————¬|  L—————————————————   |счетов—фактур|  L———————   |  по НДС  ||
   || Отгрузка+—                       L——————————————             L———————————|
   ||  товара +¬  —————————————————¬   ——————————————¬             ———————————¬|
   |L——————————|  |Счет—фактура (1)+——>|Книга покупок+————————————>|Налоговая ||
   |           L——+     аванс      |   L——————————————             |декларация||
   |              L—————————————————                               |по НДС    ||
   |                                                               L———————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не устанавливают, где следует хранить счета-фактуры, выписанные на авансы: в журнале учета полученных или журнале учета выданных счетов-фактур. Поэтому организация сама решает, где хранить такие счета-фактуры. Это может быть и отдельная папка (Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

О.Ю.Хохлова

Ведущий эксперт "УНП"

Подписано в печать

05.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——