"Учет.Налоги.Право", N 24, 2004

РАСХОД ПОДТВЕРЖДАЕМ ДОКУМЕНТАЛЬНО, А ЛЬГОТУ - РЕАЛЬНО

Сегодня в рубрике "Все в суд" мы приводим наиболее интересные судебные решения, посвященные налогу на прибыль и ЕСН. В обзор попали арбитражные дела, обнародованные за последний месяц.

Налог на прибыль

Некоммерческие организации, не получающие налогооблагаемых доходов, имеют право подавать только одну декларацию в год (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.03.2004 по делу N А19-20114/03-40-Ф02-0978/04-С1).

Таким образом, на них не распространяется общее правило ст.289 НК РФ о том, что налогоплательщики обязаны подавать декларации по итогам каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанностей исчисления и уплаты налога. Дело в том, что та же статья дает некоммерческим организациям, не имеющим облагаемого дохода, поблажку, позволяя подавать одну декларацию в год (по истечении налогового периода). Однако, как показывает судебная практика, налоговики о ней часто забывают.

Любой расход должен подтверждаться документально. Иначе он не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Это правило зафиксировано в ст.252 НК РФ. Основываясь на этой статье, суд не принял доводы налогоплательщика о том, что сам факт осуществления им производственной деятельности уже свидетельствует о наличии затрат. А так как документов, подтверждающих расходы (в данном случае приобретение горюче-смазочных материалов и запасных частей для автотранспорта и бульдозеров), у налогоплательщика не было, то суд не принял такие затраты (Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.01.2004 по делу N Ф03-А37/03-2/3328).

Выдача налогоплательщиком векселя не влечет образования у него дохода, облагаемого налогом на прибыль.

Организация заключила несколько договоров, по которым были выданы векселя сроком по предъявлению, но не ранее определенной в векселе даты. Налоговая квалифицировала эти сделки как договоры беспроцентного займа. В результате от организации потребовали заплатить налог на прибыль с сумм внереализационного дохода, полученного в виде экономической выгоды по договорам беспроцентного займа.

Суд же не стал углубляться в споры о том, возникает ли налогооблагаемый доход по договорам беспроцентного займа, а указал, что в данном случае беспроцентного займа нет вообще. Ведь вексель - это ничем не обусловленное обещание векселедателя уплатить законному держателю векселя определенную сумму. Статья 815 ГК РФ, на которую, кстати, и ссылались налоговики, предусматривает лишь возможность (а не обязанность) оформления заемных отношений векселем. Но и в этом случае она говорит, что с момента выдачи векселя к отношениям сторон применяются именно специальные вексельные правила.

Поэтому в данном случае возникают отношения не по договору займа, а по выдаче ценной бумаги - простого векселя сроком по предъявлению. Поэтому говорить о каком-либо доходе некорректно (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.05.2004 по делу N КА-А40/3129-04).

Единый социальный налог

Льготы по ЕСН положены только тем организациям инвалидов, чья деятельность непосредственно связана с оказанием помощи инвалидам.

Такой вывод судьи обосновали ссылкой на пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса. В нем указано, что от уплаты единого социального налога освобождаются, в частности, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Поэтому суд согласился с налоговиками в том, что при предоставлении льготы недостаточно лишь изучить устав организации. Надо еще проверить, чем она реально занимается. И если выяснится, что организация ведет только коммерческую деятельность (например, предоставляет персонал юридическим лицам и предпринимателям), а вырученные деньги не направляет на цели, указанные в НК РФ, то и льготой она пользоваться не может (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.04.2004 по делу N А17-2264/5).

Единым социальным налогом облагаются только выплаты, носящие характер вознаграждения.

В подтверждение своего довода суд сослался на п.1 ст.236 НК РФ, где сказано, что ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников. Получается, что общим объектом являются именно вознаграждения, а выплаты - это лишь их частный случай. А раз так, то под ЕСН не подпадают суммы, обеспечивающие исполнение работниками своих трудовых обязанностей и не носящие характер вознаграждения. Например, суд счел незаконным начисление ЕСН на сумму оплаты проездных билетов для страховых агентов. Ведь их работа связана с постоянными разъездами (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.05.2004 по делу N Ф09-1714/04-АК).

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

05.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——