Вопрос: Организация, осуществляющая торговую деятельность, согласно условиям договоров доставляет товары покупателям. В ряде случаев доставка осуществляется сторонними организациями. При этом договоры со сторонними организациями заключаются посредническими организациями - агентами.

Правомерно ли включение торговой организацией в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходов на оплату услуг по доставке товаров покупателям, в случае если доставка осуществлена силами сторонней организации, договор с которой заключен агентом-посредником, а не самой торговой организацией?

Ответ: На основании ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшить полученные доходы на выраженную в рублях сумму экономически оправданных, документально подтвержденных затрат, которые были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 268 "Особенности определения расходов при реализации товаров" НК РФ налогоплательщик при реализации покупных товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Следовательно, налогоплательщик при реализации покупных товаров вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходы на транспортировку реализуемого имущества, непосредственно связанную с реализацией имущества.

НК РФ не ставит право налогоплательщика на уменьшение доходов на сумму указанных расходов в зависимость от того, самостоятельно налогоплательщик заключил от своего имени договор с организацией на оказание услуг по транспортировке или посредством возложения обязанности по заключению такого договора (от имени налогоплательщика) на другую организацию.

При этом, однако, необходимо учитывать положения п. 9 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Следовательно, в случае если налогоплательщик понес расходы на доставку товаров, осуществленную третьим лицом по поручению агента, действовавшего при заключении договора на перевозку в соответствии с поручениями налогоплательщика, то указанные расходы подлежат включению налогоплательщиком в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Д.Е.Ковалевская

Межрегиональная коллегия адвокатов

помощи предпринимателям и гражданам

12.04.2005

————