"Консультант", N 14, 2004

ЧТО ПИШУТ...

На практике у бухгалтера возникает много вопросов, требующих решения. И одна из возможностей найти ответы на эти вопросы - обратиться к публикациям в специализированных печатных изданиях. Между тем на одни и те же вопросы ответы порой существенно различаются. Причем это не всегда касается спорных ситуаций, которые возникают из-за сложности, запутанности и противоречивости действующего налогового и бухгалтерского законодательства.

В отдельных случаях публикации бухгалтерских изданий "грешат" неточностями, а иногда и ошибками.

Цель данной рубрики - обратить внимание читателей на допущенные ошибки и объяснить, почему так нельзя делать.

Внимательные читатели! Мы приглашаем вас к сотрудничеству!

Использование бланков строгой отчетности

ЧИТАЕМ

"Организация занимается оказанием информационных услуг юридическим лицам. Можно ли в таком случае применять не контрольно-кассовую машину, а бланки строгой отчетности?

Ответ: Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Исключение предусмотрено лишь в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (п.2 ст.2) при осуществлении следующих видов деятельности, перечисленных в п.3 этой статьи, а именно..."

ИСПРАВЛЯЕМ

Автор заблуждается, считая, что п.2 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" должен применяться в совокупности с п.3 этой же статьи Закона. На самом деле это два разных основания для неприменения ККМ.

По первому основанию организации и индивидуальные предприниматели вместо ККМ могут использовать бланки строгой отчетности. До установления Правительством РФ порядка утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, организации и предприниматели могут пользоваться формами документов строгой отчетности, утвержденными Минфином России. Об этом говорится, в частности, в Письме Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-12/24.

По второму основанию организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения вправе не применять ККМ при осуществлении видов деятельности, указанных в п.3 ст.2 Федерального закона N 54-ФЗ.

Пенсионные взносы и УСН

ЧИТАЕМ

"Облагаются ли страховыми взносами в Пенсионный фонд (14%) выплаты работникам ЗАО: дотация на питание, оплата проездных документов, учитывая, что общество перешло на УСН?

Ответ: Объект обложения и налоговая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование согласно п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ аналогичны объекту и налоговой базе по ЕСН, определяемым в соответствии со ст.236 и 237 НК РФ. Согласно п.3 ст.236 Кодекса не облагаются ЕСН выплаты (в том числе и перечисленные в ст.237 НК РФ), не уменьшающие базу по налогу на прибыль. Об этом сказано в Письме МНС России от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415.

Единый налог, уплачиваемый организациями, применяющими УСН, заменяет собой налог на прибыль. Поэтому выплаты работникам, не учитываемые при его исчислении, включать в объект обложения и налоговую базу по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию не следует".

ИСПРАВЛЯЕМ

Допущена ошибка. Организации, применяющие УСН, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Поэтому п.3 ст.236 НК РФ на них не распространяется, т.к. в нем прямо предусмотрено, что он действует для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в текущем (налоговом) отчетном периоде. Следовательно, для организаций, применяющих УСН, объект налогообложения по ЕСН, который согласно с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" является объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд России, определяется только в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ без учета п.3 этой же статьи.

Таким образом, на выплаты в виде дотации на питание и оплату проездных документов организацией, перешедшей на УСН, страховые пенсионные взносы должны начисляться.

Получение и списание ошибочно зачисленных сумм

ЧИТАЕМ

"В Книге учета доходов и расходов нужно фиксировать все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Такой порядок установлен Приказом МНС России от 12.10.2002 N БГ-3-22/606. Поэтому при заполнении разд.I "Доходы и расходы" в графе 4 следует отражать все поступления на расчетный счет, в том числе и ошибочно зачисленные.

Чтобы не усугублять ошибку, надо сделать так, чтобы "лишние" деньги не попали в общую сумму доходов, с которой начисляется единый налог. Минфин предложил вообще не указывать случайные средства в графе 5 "Доходы, учитываемые при расчете единого налога". К сожалению, на практике бухгалтеру не всегда заранее известно о том, что какая-то сумма "упала" на расчетный счет ошибочно. В такой ситуации он может включить ее в состав облагаемых доходов.

Ошибку надо исправить. Если вы ведете книгу на компьютере, то удалить ранее сделанную запись не составит труда. Тем, кто работает с бумажным вариантом книги, будет несколько сложнее - после того как случайная сумма возвращена, в графе 5 нужно сделать соответствующую запись со знаком минус.

Пример 1. ООО "Звезда" сдает в аренду недвижимое имущество. Фирма платит единый налог, объектом налогообложения являются доходы. В марте 2004 г. арендатор ООО "Астрон" ошибочно перечислил организации арендную плату в сумме 20 000 руб. "Звезда" возвратила ему деньги в этом же месяце. Книгу учета доходов и расходов организация ведет в бумажном виде. Зачисление и возврат ошибочно поступивших сумм бухгалтер "Звезды" отразил в книге следующим образом (см. табл.)".

Таблица

     
   ————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |                      Регистрация                      |                   Сумма, руб.                    |
   +————T——————————————————————T———————————————————————————+—————————T——————————————T—————————T———————————————+
   |  N |     Дата и номер     |    Содержание операции    | Доходы —|В т.ч. доходы,|Расходы —|В т.ч. расходы,|
   | п/п| первичного документа |                           |  всего  |  учитываемые |  всего  |  учитываемые  |
   |    |                      |                           |         |  при расчете |         |  при расчете  |
   |    |                      |                           |         |    единого   |         | единого налога|
   |    |                      |                           |         |    налога    |         |               |
   +————+——————————————————————+———————————————————————————+—————————+——————————————+—————————+———————————————+
   |  1 |           2          |             3             |    4    |       5      |    6    |       7       |
   +————+——————————————————————+———————————————————————————+—————————+——————————————+—————————+———————————————+
   | ...|         ...          |            ...            |   ...   |      ...     |   ...   |      ...      |
   +————+——————————————————————+———————————————————————————+—————————+——————————————+—————————+———————————————+
   |  7 |Платежное поручение от|Получена от ООО "Астрон"   |  20 000 |     20 000   |    —    |       —       |
   |    |15.03.2004 N 52       |арендная плата по          |         |              |         |               |
   |    |                      |договору от 01.01.2003 N 24|         |              |         |               |
   +————+——————————————————————+———————————————————————————+—————————+——————————————+—————————+———————————————|
   | ...|         ...          |            ...            |   ...   |     ...      |   ...   |      ...      |
   +————+——————————————————————+———————————————————————————+—————————+——————————————+—————————+———————————————+
   | 26 |Платежное поручение от|Возврат ООО "Астон"        | —20 000 |    —20 000   |    —    |       —       |
   |    |31.03.2004 N 52       |ошибочное перечисленной    |         |              |         |               |
   |    |                      |15.03.2004 суммы           |         |              |         |               |
   L————+——————————————————————+———————————————————————————+—————————+——————————————+—————————+————————————————
   

ИСПРАВЛЯЕМ

В приведенном тексте речь идет о Письме Минфина России от 29.03.2004 N 04-02-05/2/10 "О применении упрощенной системы налогообложения". Однако комментарий автора неточен. В случае возврата ошибочно полученных денежных средств записи со знаком "минус" (сторнировочные записи) в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей делать не нужно по следующим причинам.

Получение денежных средств, пусть даже и ошибочно перечисленных, - это хозяйственная операция. Она должна быть отражена в книге учета доходов и расходов как полученный доход. Однако он не учитывается при расчете единого налога и поэтому в графу, где отражаются соответствующие доходы, не переносится. В то же время возврат ошибочно перечисленной суммы - это тоже хозяйственная операция. И она должна найти свое отражение в книге учета доходов и расходов как расход. При этом он не учитывается при расчете единого налога, поэтому в соответствующую графу, где отражаются расходы, учитываемые при расчете единого налога, также не вносится.

Если ошибочная сумма полученных денежных средств все же была включена в графу доходов, учитываемых при расчете единого налога, то поступить надо следующим образом. Произвести сторнировочную запись, чтобы "ликвидировать" сумму в графе 5 разд.I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов, а затем сделать новые записи по получению и возврату ошибочно полученных сумм, не затрагивая графу 5.

Сторнировочные записи делаются в том случае, если в книге учета доходов и расходов допущены ошибочные записи. Отражение в книге учета доходов и расходов поступления денежных средств, даже ошибочно перечисленных, таковым не является. Также не является ошибочной запись операции по возврату ошибочно полученных денежных средств.

При этом напомним, что ВАС РФ разрешил индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, вообще не включать в книгу учета доходов и расходов показатели, которые не требуются для расчета единого налога (Решение ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03).

В соответствии с указанным Решением ВАС РФ Приказом МНС России от 24.05.2004 N САЭ-3-22/332@ внесены соответствующие поправки в порядок ведения книги учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

ЧИТАЕМ

"Неполное рабочее время.

Некоторые сотрудники работают неполный рабочий день или неполную рабочую неделю. В этом случае средний дневной заработок рассчитайте по формуле:

Фактически начисленная зарплата : Количество отработанных дней в расчетном периоде по календарю 5 - 6-дневной рабочей недели = Средний дневной заработок.

Затем определите размер дневного пособия:

Средний дневной заработок x 60, 80 или 100 процентов (в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа работника) = Дневное пособие.

Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" Михайлов работает 3 дня в неделю. Фирма работает по 5-дневной рабочей неделе.

Сотрудник проболел 5 рабочих дней - с 15 по 19 марта 2004 г. включительно.

Фактическая сумма зарплаты Михайлова за расчетный период (март 2003 г. - февраль 2004 г.) составила 65 000 руб.

В расчетном периоде 249 рабочих дней, из которых Михайлов отработал 140. Непрерывный трудовой стаж сотрудника - 7 лет. Пособие Михайлова составляет 80 процентов заработка. Среднедневной заработок работника для расчета больничного равен:

65 000 руб. : 140 дн. x 80% = 371 руб.

В марте 22 рабочих дня. Максимальный размер дневного пособия составляет:

11 700 руб. : 22 дн. = 532 руб.

Поскольку 371 руб. меньше, чем 532 руб., пособие работника бухгалтер рассчитает исходя из его среднего заработка:

371 руб. x 5 дн. = 1855 руб.".

ИСПРАВЛЯЕМ

Допущена ошибка. На самом деле в п.8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, сказано, что при установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Таким образом, в формуле расчета среднего дневного заработка надо брать не количество отработанных дней в расчетном периоде по календарю 5 - 6-дневной рабочей недели, как написал автор, а количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Таким образом, расчет суммы пособия по временной безработице в примере должен быть произведен следующим образом.

Среднедневной заработок работника для расчета больничного равен:

65 000 руб. : 249 дн. x 80% = 208,84 руб.

В марте 22 рабочих дня. Максимальный размер дневного пособия составляет:

11 700 руб. : 22 дн. = 532 руб.

Поскольку 208,84 руб. меньше, чем 532 руб., пособие работника бухгалтер должен рассчитать исходя из его среднего заработка:

208,84 руб. x 5 дн. = 1044,2 руб.

Начисление НДС при строительстве хозспособом

ЧИТАЕМ

"При строительстве хозспособом порядок действий несколько иной. Вначале вы должны начислить НДС на стоимость работ, выполненных собственными силами. Сделать это надо после того, как построенный объект будет принят на учет (п.10 ст.167 НК) и начнет амортизироваться (Письмо Минфина от 24 сентября 2002 г. N 04-03-10/5). Если право собственности необходимо регистрировать, то НДС начисляют после регистрации. Перечислив налог в бюджет, вы можете принять его к вычету".

ИСПРАВЛЯЕМ

Если организация начислит НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, только после государственной регистрации объекта недвижимости, то к ней со стороны налоговых органов могут быть применены санкции.

Дело в том, что в п.47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, сказано, что на основании п.10 ст.167 НК РФ исчисление налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта. При этом в целях налогообложения дата принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта определяется с учетом положений абз.2 п.2 ст.259 НК РФ.

В соответствии с этим абзацем начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. В состав соответствующей амортизационной группы основное средство, если оно подлежит государственной регистрации, включается после того, как будет документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию (п.8 ст.258 НК РФ). Подачу документов подтверждает расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты их представления (п.6 ст.16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Таким образом, если налогоплательщик подал документы на регистрацию построенного хозяйственным способом объекта и начал его эксплуатировать, то он должен начислить НДС, не дожидаясь окончания процесса регистрации права на недвижимость.

Оценка основных средств

ЧИТАЕМ

"Существует еще один вид разниц, связанный с формированием первоначальной стоимости. Речь идет о разницах, возникающих в стоимости основных средств, созданных самой организацией. Первоначальная стоимость таких основных средств в налоговом учете определяется как стоимость готовой продукции по правилам п.2 ст.319 НК РФ, т.е. по прямым расходам. Как известно, в гл.25 перечень таких расходов невелик. К ним относятся: стоимость материалов и комплектующих, расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве (в том числе ЕСН), и амортизация по производственным основным средствам".

ИСПРАВЛЯЕМ

На самом деле налоговый учет основного средства, созданного организацией, зависит от того, является данное основное средство товарной продукцией организации или нет.

В первом случае, действительно, нужно руководствоваться абз.9 п.1 ст.257 НК РФ, которым установлено, что, если организация использует объект основных средств собственного производства, его первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ. Например, если организация производит какое-то оборудование и часть готовой продукции использует как основные средства в собственном производстве. Именно такие основные средства и оцениваются по правилам ст.319 НК РФ, т.е. в их в первоначальную стоимость включаются только прямые расходы на изготовление. Остальные расходы считаются косвенными и списываются в периоде возникновения.

Но если же произведенное организацией основное средство не является ее товарной продукцией, а изготовлено хозспособом, то нужно применять общее правило оценки основных средств, установленное абз.2 п.1 ст.257 НК РФ, т.е. в первоначальную стоимость таких основных средств следует включать все расходы на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

Соответствующие разъяснения даны в п.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Амортизация основных средств

ЧИТАЕМ

"В налоговом учете согласно ст.259 НК РФ норма амортизации может изменяться так:

- по основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может увеличиваться не более чем в два раза, за исключением основных средств из первой, второй и третьей амортизационной групп;

- по основным средствам - предметам лизинга может увеличиваться не более чем в три раза, за исключением основных средств из первой, второй и третьей амортизационной групп..."

ИСПРАВЛЯЕМ

В п.7 ст.259 НК РФ нет запрета на использование специальных коэффициентов в отношении основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам. В нем сказано, что нельзя использовать специальные коэффициенты в отношении основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, только в том случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Подписано в печать

02.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——