"Московский налоговый курьер", 2004, N 23

Вопрос: В каком порядке организация признает расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 июня 2004 г. N 26-12/43524

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ.

Согласно ст.270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся в том числе:

- суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п.4);

- суммы налогов, которые налогоплательщик предъявил покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с НК РФ (п.19);

- суммы налогов, начисленные в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп.21 п.1 ст.251 НК РФ (п.33).

Правоотношения, связанные с уплатой платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, то есть гл.24 НК РФ. Так сказано в ст.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Исчисление и уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п.2 ст.24 указанного Закона). Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей отражаются в расчете, представляемом страхователем в соответствующий налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок списания расходов, связанных с уплатой страховых взносов в ПФР, зависит от метода признания доходов и расходов, применяемого организацией для целей налогообложения прибыли.

Если организация выбрала метод начисления, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ. Об этом говорится в п.1 ст.272 НК РФ.

Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). То есть данные расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется декларация (расчет).

Если организация в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы кассовым методом, расходы на уплату страховых взносов в ПФР уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в размере их фактической уплаты (пп.3 п.3 ст.273 НК РФ).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——