"Аудит и налогообложение", 2004, N 7

Вопрос: Должна ли облагаться единым социальным налогом стоимость месячных проездных билетов для сотрудников, работа которых носит разъездной характер?

Ответ: В соответствии с нормами пп.2 п.1 ст.238 НК РФ компенсационные выплаты, возмещаемые физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Согласно ст.164 Трудового кодекса РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

К таким компенсациям можно отнести оплату стоимости месячных проездных билетов для работников, работа которых носит разъездной характер.

Не является объектом обложения ЕСН компенсация расходов по проезду сотрудника организации, в том числе денежные средства, выданные под отчет для приобретения проездных билетов при выполнении им работы, носящей разъездной характер, при необеспечении его служебным транспортом, так как данные расходы не относятся к выплатам в пользу конкретного работника. Разъездной характер работы сотрудника должен подтверждаться должностной инструкцией или приказом руководителя организации.

Компенсация расходов по проезду работника при служебных разъездах может осуществляться на основании заявления работника (с приложением проездных билетов) о выплате транспортных расходов со ссылкой на приказ, распоряжение или иной документ организации. Если выплаты денежных компенсаций сотрудникам за оплату проезда в служебных целях не подтверждаются должностной инструкцией, приказом руководителя организации, проездными документами или компенсируется оплата проезда работника, не связанного со служебной необходимостью, то такие компенсации (дотации) признаются выплатами в пользу работников и согласно п.1 ст.236 НК РФ подлежат обложению ЕСН.

Оплата стоимости месячных проездных билетов для работников организаций, произведенная по распоряжению руководителя организации, не подлежит обложению ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

О.Макарова

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

30.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——