Вопрос: Организация по результатам выездной налоговой проверки решением налогового органа привлечена к ответственности по п.2 ст.120 НК РФ за неведение персонифицированного учета сумм, выплаченных работникам в качестве компенсации 50 процентов стоимости обедов в столовой. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно ст.209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп.10 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанные организации именуются налоговыми агентами.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Таким образом, организация, являясь налоговым агентом, не выполнила обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ с сумм, выплаченных работникам в качестве компенсации 50 процентов стоимости обедов в столовой.

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Пунктом 3 вышеуказанной статьи определено, что под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

На основании изложенного действия налогового агента по невыполнению обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ образуют состав правонарушения, предусмотренного ст.123 НК РФ (невыполнение налоговом агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов).

А.В.Крашенинников

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.09.2003

————