"Финансовая газета", N 27, 2004

СТРУКТУРНОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ:

МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

В целях адекватного анализа финансово-хозяйственной деятельности структурного подразделения предприятия представляется целесообразным рассмотреть специализированную методику экономического анализа, учитывающую особенности функционирования этого подразделения. Такая методика была разработана для конкретного предприятия. Показатели взаимосвязаны, разнообразны и неравнозначны, дополняют друг друга и формируют единый методический комплекс, могут также сравниваться с плановыми, нормативными, фактическими показателями прошлых лет, средними и т.п. Учитывается специфика организационно-управленческой структуры подразделения предприятия, например отсутствие самостоятельного баланса, функций реализации продукции и учета формирования выручки и соответственно прибыльности деятельности. Введение 11 новых показателей экономического анализа связано с тем, что стандартные показатели не отражают всех сторон деятельности структурного подразделения предприятия.

При отборе показателей предпочтение отдавалось относительным параметрам, чтобы можно было сравнивать разные подразделения одной отрасли, а также производить межотраслевое сопоставление. Ограничивающие условия разработки методики: конечное число показателей, отражающих все доступные для анализа характеристики деятельности структурного подразделения предприятия.

Показатели можно условно разделить на две группы:

основные параметры, определяющие отношение различных, иногда в разных единицах измерения, хозяйственных показателей;

дополнительные параметры - трендовые индексы, которые, как правило, дополняют, углубляют характеристики основных параметров.

Трендовые показатели отражают относительные изменения фактического показателя и измеряются в долях единицы. Они выражают тренд основного показателя - изменение во времени по отношению к базовому (нормативному, среднему, плановому, фактическому прошлогоднему и т.д.) значению основного показателя. Трендовые показатели, будучи однотипными и сопоставимыми, используются в расчете сводного (интегрального) индекса.

Исходные данные формируют комплекс аналитических показателей, из них: 4 - стандартных, 1 - стандартный модифицированный и 11 новых, включая 1 новый модифицированный. Разработанная методика предусматривает также расчет обобщающего нового интегрального трендового индекса на основе 9 показателей (из общего числа названных), из них: 1 - стандартный, 1 - стандартный модифицированный, 7 - предложено впервые, включая 1 новый модифицированный. Дополнительно определяется интегральный трендовый индекс денежных потоков на основе некоторых участвующих в расчете интегрального трендового индекса показателей, характеризующих денежные потоки структурного подразделения предприятия.

Расчеты по методике осуществляются с помощью специально подготовленной программы с использованием таблиц Excel, что позволяет проводить экспресс-анализ. Отдельные показатели, в том числе используемые в расчете интегрального показателя, могут не определяться из-за отсутствия исходных данных.

Оценка выполнения плана по производству продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) производится путем сопоставления планового ВПо (исходное данное N 1) и фактического объема производства в плановых ценах ВПплц (исходное данное N 2) определения абсолютного и относительного отклонения от планового, и исчисления трендового индекса прироста объема производства валовой продукции, ИтВП - показатель N 1-т (буква "т" выделяет трендовый показатель, участвующий в расчете интегрального показателя):

ВПплц - ВПо

ИтВП = -----------. (1)

ВПо

Анализ исполнения плана формирования себестоимости продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) осуществляется путем сравнения плановой, т.е. лимита, Зо (исходное данное N 3) и фактической Зп сумм себестоимости (исходное данное N 4). Это сумма затрат на производство продукции, формируемая в структурном подразделении и определяемая трендовым индексом выполнения плана затрат на производство ИтЗ:

Зп - Зо

ИтЗ = -------. (2)

Зо

Данный показатель чрезвычайно важен, но он не отвечает логике разрабатываемой методики, так как при положительной тенденции деятельности структурного подразделения, когда фактические затраты не превышают плановые, показатель имеет отрицательное значение.

Поэтому предлагается модифицировать данный показатель, определив как трендовый модифицированный индекс выполнения плана (лимита) затрат на производство - ИтмЗ (показатель N 2-т), изменив знак в числителе дроби в (2) вынесением знака "минус" за скобку числителя:

-(Зп - Зо)

ИтмЗ = ----------. (3)

Зо

При этом с достижением положительного эффекта (уменьшением фактических затрат против плановых) показатель будет положительным и будет возрастать по мере уменьшения фактических затрат относительно плановых.

Особенностью данных показателей является то, что анализируемая себестоимость, формируемая в структурном подразделении, не включает затраты головного предприятия, например на реализацию продукции, расходы аппарата управления.

Обобщающий показатель использования материальных ресурсов - материалоемкость продукции (МE, показатель N 3) - отношение суммы материальных затрат МЗ (исходное данное N 5) к стоимости произведенной (валовой) продукции ВП (исходное данное N 6):

МЗ

МE = ---- х 100 коп. (4)

ВП

Традиционный показатель материалоемкости продукции не отвечает логике формирования интегральных показателей, принципам отбора показателей для них и не может участвовать в расчете интегрального показателя. Однако этот показатель в связи с его значимостью желательно учесть при расчете интегрального показателя. Поэтому предлагается новый показатель, характеризующий материалоемкость продукции, определяемый как трендовый индекс материалоемкости продукции, ИтМE:

МE - МEо

ИтМЕ = --------, (5)

МEо

где МЕо - базовая материалоемкость продукции: нормативная, или плановая, или средняя в отрасли, или фактическая в предшествующем году (исходное данное N 7).

Однако и данный показатель не отвечает логике разрабатываемой методики, так как при положительной тенденции деятельности структурного подразделения, когда фактическая материалоемкость меньше базовой, показатель имеет отрицательное значение. Поэтому предлагается модифицировать данный показатель, определив как трендовый модифицированный индекс материалоемкости продукции ИтмМЕ (показатель N 4-т), изменив знак в числителе дроби в (5) вынесением знака "минус" за скобку числителя:

-(МE - МЕо)

ИтмМЕ = -----------. (6)

МEо

Обобщающий показатель - фондовооруженность труда (ФТ, показатель N 5) - отношение среднегодовой стоимости основных фондов (Ф) (исходное данное N 8) к численности промышленно-производственного персонала (Чп) (исходное данное N 9):

Ф

ФТ = ----. (7)

Чп

В связи с тем что традиционный показатель фондовооруженности труда не отвечает логике формирования интегральных показателей, предлагается новый показатель, характеризующий фондовооруженность труда, определяемый как трендовый индекс фондовооруженности труда ИтФТ (показатель N 6-т):

ФТ - ФТо

ИтФТ = --------, (8)

ФТо

где ФТо - базовая вооруженность труда: нормативная, или плановая, или средняя в отрасли, или фактическая в предшествующем году (исходное данное N 10).

Одним из основных качественных обобщающих показателей работы предприятия является производительность труда (ПТ, показатель N 7). Этот показатель при стоимостном методе может определяться как отношение произведенной (валовой) продукции (ВП) к численности промышленно-производственного персонала (Чп):

ВП

ПТ = ----. (9)

Чп

Предлагается новый показатель, характеризующий производительность труда, определяемый как трендовый индекс производительность труда ИтПТ (показатель N 8-т):

ПТ - ПТо

ИтПТ = --------, (10)

ПТо

где ПТо - базовая производительность труда: нормативная, или плановая, или средняя в отрасли, или фактическая в предшествующем году (исходное данное N 11).

Среди показателей экономического анализа основное место, как нам представляется, занимает группа показателей рентабельности, отражающая прибыльность (доходность) работы предприятия (как отношение прибыли к целому ряду исходных данных).

Вместе с тем структурное подразделение часто само не реализует свою продукцию и, как уже говорилось, не учитывает прибыль, поэтому использовать стандартные показатели рентабельности не представляется возможным. Однако без показателей рентабельности с самым большим набором других показателей анализ был бы неполным, поэтому разработано несколько новых показателей рентабельности применительно к структурному подразделению предприятия.

Традиционный показатель рентабельности - рентабельность персонала (Рп) представляет собой отношение прибыли (П) к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала (Чп):

П

Рп = ----. (11)

Чп

Представим прибыль (П) как разность выручки от реализации (В) и затрат на производство и реализацию продукции (полную себестоимость продукции З), тогда:

В - З

Рп = -----. (12)

Чп

Новый показатель рентабельности, адаптированный для структурного подразделения без функции реализации продукции, получим заменой в (12) выручки В и полных затрат З соответственно на стоимость произведенной (валовой) продукции ВП и затрат на производство продукции Зп - себестоимость структурного подразделения, т.е. исходные данные, формируемые в структурном подразделении. Разность между этими исходными данными составит некую условную (возможную) прибыль структурного подразделения. Определим новый показатель рентабельности как рентабельность персонала по валовой продукции Рпвп (показатель N 9):

ВП - Зп

Рпвп = -------. (13)

Чп

Предлагается еще один новый показатель, характеризующий рентабельность персонала (по валовой продукции), определяемый как трендовый индекс рентабельности персонала (по валовой продукции) ИтРпвп (показатель N 10-т):

Рпвп - Рпвп о

ИтРпвп = -------------, (14)

Рпвп о

где Рпвп о - базовая рентабельность персонала (по валовой продукции): плановая или фактическая в предшествующем году (исходное данное N 12).

Другой традиционный показатель рентабельности - фондорентабельность РФ - отношение прибыли П к среднегодовой стоимости производственных фондов Ф:

П В - З

РФ = --- х 100% = ----- х 100%. (15)

Ф Ф

Новый показатель рентабельности получим заменой в (15) выручки В и полных затрат З соответственно на стоимость произведенной (валовой) продукции ВП и затрат на производство продукции Зп - себестоимость структурного подразделения. Определим новый показатель рентабельности как фондорентабельность по валовой продукции (показатель N 11 - РФвп):

ВП - Зп

РФвп = ------- х 100%. (16)

Ф

Предлагается также показатель, соответствующий принципам отбора и характеризующий фондорентабельность по валовой продукции, определяемый как трендовый индекс фондорентабельности (по валовой продукции) ИтРФвп (показатель N 12-т):

РФвп - РФвп о

ИтРФвп = -------------, (17)

РФвп о

где РФвп о - базовая фондорентабельность (по валовой продукции): плановая или фактическая в предшествующем году (исходное данное N 13).

Следующий традиционный показатель рентабельности - рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) Рз - отношение прибыли (П) к сумме общих затрат (З):

П В - З

Рз = --- х 100% = ----- х 100%. (18)

З З

Новый показатель рентабельности получим заменой в (18) выручки В и полных затрат З соответственно на стоимость произведенной (валовой) продукции ВП и затрат на производство продукции Зп - себестоимость структурного подразделения. Определим новый показатель рентабельности как рентабельность затрат на производство продукции (Рзп) (показатель N 13):

ВП - Зп

Рзп = ------- х 100%. (19)

Зп

Кроме того, вводится показатель, характеризующий рентабельность затрат на производство продукции, определяемый как трендовый индекс рентабельности затрат на производство продукции ИтРзп (показатель N 14-т):

Рзп - Рзп о

ИтРзп = -----------, (20)

Рзп о

где Рзвп о - базовая рентабельность затрат на производство продукции: плановая или фактическая в предшествующем году (исходное данное N 14).

Очередной традиционный показатель рентабельности - рентабельность продаж (оборота) Ро - отношение прибыли П к сумме выручки В:

П В - З

Ро = --- х 100% = ----- х 100%. (21)

В В

Новый показатель рентабельности получим заменой в (21) выручки В и полных затрат З соответственно на стоимость произведенной (валовой) продукции ВП и затрат на производство продукции Зп - себестоимость структурного подразделения. Определим новый показатель рентабельности как рентабельность оборота по валовой продукции Роп (показатель N 15):

ВП - Зп

Роп = ------- х 100%. (22)

ВП

Предлагается новый показатель, характеризующий рентабельность оборота (по валовой продукции), определяемый как трендовый индекс рентабельности оборота (по валовой продукции) ИтРоп (показатель N 16-т):

Роп - Роп о

ИтРоп = -----------, (23)

Роп о

где Роп о - базовая рентабельность оборота (по валовой продукции): плановая или фактическая в предшествующем году (исходное данное N 15).

Трендовые показатели (индексы), как уже говорилось, отражают относительные изменения фактического показателя от базового к самому базовому показателю и измеряются в долях единицы. Они выражают тренд основного показателя - изменение во времени по отношению к базовому (нормативному, плановому, фактическому прошлогоднему и т.д.) значению основного показателя. Это позволяет использовать 9 трендовых показателей как однотипных и сопоставимых в расчете сводного интегрального трендового индекса.

Каждый трендовый показатель в отдельности отражает направление изменения основного показателя к базовому:

при положительной тенденции (индекс со знаком "+") - превышение основного показателя над базовым (уменьшение - для модифицированных индексов), рост значения коэффициента при увеличении превышения;

при отрицательной тенденции - обратная ситуация и знак "-".

В расчете интегрального индекса трендовые индексы участвуют со своими знаками, поэтому интегральный индекс будут характеризовать не только общее экономическое состояние хозяйствующего субъекта, но и суммарный тренд функционирования субъекта - общее направление его функционирования (положительное - со знаком "+" - рост, отрицательное - стагнация), а также и величину тренда, выражаемую величиной индекса.

Индекс прироста объема производства валовой продукции и модифицированный индекс выполнения плана затрат на производство имеют большую значимость по отношению к остальным и, напротив, небольшое значение, поэтому используются повышающие коэффициенты соответственно 15 и 10. Четыре последних показателя (показатели рентабельности) отражают общие тенденции хозяйственной деятельности, поэтому для гармоничного включения их в расчет используется уменьшающий коэффициент 0,25, т.е. равные доли от значений четырех показателей рентабельности. Затем производится сложение 9 трендовых индексов с учетом коэффициентов со своими знаками и определяется значение сводного интегрального трендового индекса ИтИ (показатель N 17-т):

ИтИ = 15 х ИтВП + 10 х ИтмЗ + ИтмМЕ + ИтФТ + ИтПТ + 0,25 х ИтРФвп + 0,25 х ИтРпвп + 0,25 х ИтРзп + 0,25 х ИтРоп = 15 х ИтВП + 10 х ИтмЗ + ИтмМЕ + ИтФТ + ИтПТ + 0,25 х (ИтРпвп + ИтРФвп + ИтРзп + ИтРоп). (24)

По тем же принципам происходит формирование интегрального трендового индекса денежных потоков ИтИдп (показатель N 18-т): из параметров, образующих совокупный интегральный трендовый индекс, отбираются показатели, характеризующие денежный оборот предприятия, например ИтмЗ - денежные потоки, формирующие затраты:

ИтИдп = 15 х ИтВП + 10 х ИтмЗ + ИтмМЕ + 0,25 х ИтРФвп + 0,25 х ИтРзп + 0,25 х ИтРоп = 15 х ИтВП + 10 х ИтмЗ + ИтмМЕ + 0,25 х (ИтРФвп + ИтРзп + ИтРоп).

Разработанная методика не только упрощает ежегодные сопоставления с прошлым периодом, но и позволяет проводить многолетний мониторинг экономического состояния структурного подразделения предприятия.

С.Семенов

К. э. н.

Астраханский государственный

технический университет

Подписано в печать

30.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——