Вопрос: Организация арендует у физического лица автомобиль, услуги по управлению которым оказывает сам арендодатель. Автомобиль числится на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Является ли в этом случае организация плательщиком транспортного налога и включается ли стоимость автомобиля в расчет налоговой базы по налогу на имущество предприятий?

Ответ: В соответствии со ст.632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Статьей 357 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Насколько мы поняли из текста вопроса, собственник автомобиля (арендодатель) какие-либо права на него организации не передавал и автомобиль на организацию не оформлялся. Следовательно, именно арендодатель является плательщиком транспортного налога.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе организации (ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (ред. от 06.06.2003)). При этом стоимость арендованных ОС, отраженная на забалансовом счете 001, в расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий не участвует (п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (ред. от 21.04.2003)).

В.А.Александров

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.09.2003

————