Вопрос: Организация реализовала покупателю партию товара в мае 2003 г. В ходе инвентаризации, проведенной покупателем 23.06.2003, была выявлена недостача товаров, возникшая по вине поставщика. Поставщик с суммой претензий согласен и возвращает покупателю часть уплаченной им суммы, соответствующую стоимости недопоставленных товаров. Налоговым периодом по НДС у организации-поставщика установлен календарный месяц.

Каким образом организация-поставщик должна оформить факт выявления недостачи товаров и произвести перерасчет налоговых обязательств для целей обложения НДС?

Ответ: При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения) (п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ).

Выявление покупателем товаров недостачи фактически означает, что данная часть товаров не была реализована поставщиком. Поскольку, исходя из текста вопроса, период совершения ошибки известен, перерасчет налоговых обязательств по НДС производится путем пересчета налоговой базы по НДС за май 2003 г., в ходе которого налоговая база по НДС уменьшается на стоимость указанных товаров.

Дополнительно поставщик вправе подать уточненную декларацию по НДС за май 2003 г., отразив в ней факт уменьшения налоговых обязательств вследствие отсутствия реализации части товаров (п.1 ст.81 НК РФ, п.9 разд.I Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (ред. от 06.08.2002)).

Не следует забывать, что организации-поставщику также необходимо произвести корректировочную запись в книге продаж тем же числом, которым была оформлена реализация товаров, и внести соответствующие изменения в выставленный в адрес покупателя счет-фактуру, заверив их подписью руководителя и собственной печатью (п.п.17, 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, ред. от 27.07.2002).

В.А.Александров

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.09.2003

————