"Российский налоговый курьер", N 13-14, 2004

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ

СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАБОТНИКОВ

Все виды социального обеспечения осуществляются за счет средств ФСС РФ. Поэтому они не включаются в состав расходов организации и на них не начисляются ЕСН, НДФЛ, взносы на социальное и пенсионное страхование. Исключение - пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием. Оно облагается НДФЛ (п.1 ст.217 НК РФ).

Однако работодатель может по своему усмотрению установить доплаты или компенсации пострадавшим от несчастных случаев или профзаболеваний (а в случае смерти пострадавших - их иждивенцам), которые будут выплачиваться за счет средств организации сверх выплат, полученных от ФСС России. Уменьшают ли такие выплаты налогооблагаемую прибыль и нужно ли на них начислять ЕСН, НДФЛ, взносы на пенсионное страхование?

Налог на прибыль. Дополнительные компенсации, выплачиваемые организацией пострадавшему сотруднику или иждивенцам (в случае смерти пострадавшего) нельзя признать для целей налогообложения прибыли, так как они не отвечают критерию экономической обоснованности, установленному п.1 ст.252 НК РФ.

Единый социальный налог. Пособие по временной нетрудоспособности, страховые выплаты, а также оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию ЕСН не облагаются (пп.1 и 2 п.1 ст.238 НК РФ).

Доплаты пострадавшему сотруднику или выплаты иждивенцам (в случае смерти пострадавшего), которые работодатель осуществляет за счет собственных средств, ЕСН не облагаются. Как было сказано выше, такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. А как следует из п.3 ст.236 НК РФ, такие выплаты не подлежат налогообложению.

Вопрос о начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование решается в аналогичном порядке.

Налог на доходы физических лиц. Как было сказано выше, пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ в соответствии с п.1 ст.217 НК РФ.

Единовременные и ежемесячные страховые выплаты, оплата дополнительных расходов, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ, освобождены от налогообложения согласно п.3 ст.217 НК РФ, так как они относятся к компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда здоровью, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Доплаты, которые работодатель производит сверх сумм, полученных пострадавшим от ФСС РФ, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Единовременная материальная помощь членам семьи умершего работника не облагается НДФЛ (п.8 ст.217 НК РФ). Предельный размер такой помощи Кодексом не установлен. Все остальные выплаты этим налогом облагаются.

     
   —————————————————————————————T——————————————T——————————————T——————————————¬
   |Виды социального обеспечения|     Налог    | ЕСН и взносы |     НДФЛ     |
   |                            |  на прибыль  |     в ПФР    |              |
   +————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |                        Обеспечение пострадавшего                        |
   +————————————————————————————T——————————————T——————————————T——————————————+
   |Пособие по временной        |не учитывается|не облагается |облагается    |
   |нетрудоспособности в связи с|              |              |              |
   |несчастным случаем или      |              |              |              |
   |профзаболеванием            |              |              |              |
   +————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Прочие виды социального     |не учитываются|не облагаются |не облагаются |
   |обеспечения (единовременные |              |              |              |
   |и ежемесячные страховые     |              |              |              |
   |выплаты, оплата             |              |              |              |
   |дополнительных расходов)    |              |              |              |
   +————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Дополнительные выплаты сверх|не учитываются|не облагаются |облагаются    |
   |сумм, полученных            |              |              |              |
   |пострадавшими за счет       |              |              |              |
   |средств ФСС РФ              |              |              |              |
   +————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |                         Обеспечение иждивенцев                          |
   +————————————————————————————T——————————————T——————————————T——————————————+
   |Единовременная материальная |не учитывается|не облагается |не облагается |
   |помощь семье умершего       |              |              |              |
   |работника                   |              |              |              |
   +————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Любые другие выплаты        |не учитываются|не облагаются |облагаются    |
   |иждивенцам                  |              |              |              |
   L————————————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————
   

Н.В.Иволгина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

29.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——