"Российский налоговый курьер", N 13-14, 2004

ЕСЛИ ВЫ ПРИНЯЛИ НА РАБОТУ СОТРУДНИКА-ИНОСТРАНЦА

В последние годы российский работодатель все чаще привлекает в качестве работников иностранных граждан как из стран СНГ, так и дальнего зарубежья. С какими проблемами при этом может столкнуться работодатель? Какие документы нужно оформить для приема на работу иностранных граждан? Какие налоги необходимо уплатить с вознаграждений, выплаченных этим работникам?

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим права и обязанности иностранных граждан в России, в том числе и в области трудовых отношений, является Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Согласно ст.2 этого Закона иностранным работником является иностранный гражданин, временно пребывающий в России и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность. Таким образом, чтобы иностранный гражданин был признан иностранным работником, в отношении которого применяется разрешительный порядок привлечения к трудовой деятельности, необходимо одновременное выполнение двух условий.

Во-первых, иностранный гражданин должен временно пребывать на территории России. Здесь надо четко различать временно пребывающего иностранного гражданина и временно или постоянно проживающего (см. врезку на с. 118). Иностранный гражданин, имеющий разрешение на временное проживание или вид на жительство, не относится к категории иностранных работников в соответствии с Законом N 115-ФЗ и может работать в российских фирмах без специальных разрешений.

Во-вторых, иностранный гражданин должен осуществлять трудовую деятельность в установленном порядке. То есть с ним должен быть заключен трудовой или гражданско-правовой договор.

Примечание. Словарь

Иностранный гражданин - физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание.

Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.

Оформление документов для привлечения

иностранного работника

Работодатель и заказчик работ, услуг (далее - работодатель) имеют право привлекать и использовать иностранных работников только при наличии разрешения на их привлечение и использование (п.4 ст.13 Закона N 115-ФЗ). А иностранный работник может осуществлять трудовую деятельность только при наличии разрешения на работу.

Но это далеко не единственные документы, которые нужны для принятия на работу иностранца. Работодателю необходимо собрать целый пакет документов и соблюсти ряд обязательных процедур.

Разрешение на привлечение иностранных работников выдается органами МВД России на основании заключения соответствующего территориального органа Минтруда России по вопросам занятости населения. Такой порядок установлен п.3 ст.18 Закона N 115-ФЗ.

Иными словами, сначала работодатель обращается в территориальный орган службы занятости населения того субъекта Российской Федерации, в котором организация или ПБОЮЛ осуществляет деятельность и где планируется использовать труд иностранцев, за получением заключения о целесообразности привлечения иностранных работников (далее - заключение). Согласно Приказу Минтруда России от 15.07.2003 N 175 в данный орган необходимо представить:

- заявление, оформленное на бланке установленного образца;

- копии свидетельства о регистрации - для юридического лица;

- копии свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя и документ, удостоверяющий личность, - для физического лица.

Получив положительное заключение от органа службы занятости населения, работодатель обращается в органы МВД России за разрешением на привлечение иностранных работников. Для этого в соответствии с Указом Президента РФ от 16.12.1993 N 2146 "О привлечении и использовании в Российской Федерации иностранной рабочей силы" работодателю нужно представить:

- заключение;

- заявление;

- проект трудового договора или другие документы, подтверждающие предварительную договоренность с иностранными гражданами или зарубежными партнерами о намерении и об условиях привлечения иностранных работников.

На основании полученного разрешения на привлечение иностранных работников по ходатайству работодателя органы МВД России выдают приглашение на въезд в Россию иностранного гражданина в целях осуществления трудовой деятельности <*>. Обратите внимание: вместе с ходатайством работодатель (приглашающая сторона) должен предоставить гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации (п.5 ст.16 Закона N 115-ФЗ).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Количество приглашений на въезд в Россию иностранных граждан в целях осуществления трудовой деятельности не должно превышать квоту, ежегодно утверждаемую Постановлением Правительства РФ (п.1 ст.18 Закона N 115-ФЗ). На 2004 г. эта квота в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.11.2003 N 658 составляет 213 000 приглашений.

Одновременно с приглашением на въезд работодатель должен получить разрешение на работу для каждого иностранца. Для этого необходимо внести на специальный счет, открываемый органами МВД России, средства для обеспечения выезда иностранного работника из России соответствующим видом транспорта. Такой порядок установлен в п.5 ст.18 Закона N 115-ФЗ.

Получив указанные выше разрешения, работодатель вправе заключить с иностранным гражданином трудовой либо гражданско-правовой договор. Как правило, договор заключается на срок пребывания иностранца на территории России.

Обратите внимание: за нарушение порядка привлечения и использования в России иностранной рабочей силы предусмотрен административный штраф в размере от 10 до 20 МРОТ. Об этом говорится в п.1 ст.18.10 КоАП РФ.

Работодатель в соответствии с п.8 ст.18 Закона N 115-ФЗ обязан также соблюсти ряд иных формальностей, в частности предоставить документы и информацию в различные государственные органы.

В органы МВД России необходимо подать документы для регистрации иностранного работника по месту его пребывания, если последний не сделал этого самостоятельно. Напомним, что ст.ст.20 и 21 Закона N 115-ФЗ предписано, что иностранный гражданин обязан зарегистрироваться в течение трех дней со дня прибытия в Россию. Регистрация производится при предъявлении миграционной карты, на которой есть отметка органа пограничного контроля о въезде в Россию, и документа, удостоверяющего личность (ст.23 Закона N 115-ФЗ).

Кроме того, работодатель обязан направлять в милицию информацию в случаях:

- нарушения иностранным работником условий трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), а также досрочного расторжения таких договоров;

- самовольного оставления иностранным работником места работы или места пребывания.

Органы безопасности следует информировать, только если иностранный работник самовольно оставил место работы или место пребывания.

Налоговую инспекцию работодатель обязан уведомить о привлечении и об использовании иностранных работников в течение 10 дней. Отсчет этого срока начинается в зависимости от ситуации. Например, со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности или заключения с ним нового трудового договора в России. Об этом сказано в пп.4 п.8 ст.18 Закона N 115-ФЗ.

Обратите внимание: для приема на работу иностранных граждан из дальнего зарубежья и стран СНГ оформляют практически одни и те же документы. Исключением является то, что гражданам некоторых стран СНГ не надо получать визу, а значит, для них работодателю не нужно оформлять приглашение на въезд в Россию. А граждане Республики Беларусь могут работать в российских организациях даже без разрешений. Это установлено Решением Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4 "О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий".

Оформление документов

при заключении трудового договора

Принимая на работу иностранца, работодатель вправе проверить его документы, предусмотренные ст.65 Трудового кодекса РФ. Например, документ, удостоверяющий личность, а также документы об образовании, квалификации или наличии специальных знаний. Они должны быть переведены на русский язык, а перевод заверен российским нотариусом, посольством (консульством) России в стране, в которой выдан документ, или другим органом, имеющим соответствующие полномочия.

Обратите внимание: согласно ст.66 ТК РФ работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если данная работа является для работника основной. Таким образом, на иностранного работника, который проработал в организации более пяти дней, работодатель обязан завести трудовую книжку в порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках".

Налогообложение затрат на привлечение

иностранного работника

Итак, работодатель принял решение о приеме на работу иностранного работника. В таком случае в соответствии с п.8 ст.4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине" работодатель должен уплатить государственные пошлины в следующих размерах:

- за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию лица из другого государства - 200 руб.;

- за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников - 3000 руб. за каждого такого работника;

- за выдачу разрешения на работу в России иностранному гражданину или лицу без гражданства - 1000 руб.

Примечание. Когда не нужно оформлять разрешение

Право осуществлять трудовую деятельность без разрешения на работу согласно п.4 ст.13 Закона N 115-ФЗ имеют следующие иностранные граждане:

1) постоянно проживающие в РФ;

2) временно проживающие в РФ;

3) сотрудники дипломатических представительств, работники консульских учреждений иностранных государств в РФ, сотрудники международных организаций, а также частные домашние работники указанных лиц;

4) работники иностранных юридических лиц (производителей или поставщиков), выполняющих монтажные (шефмонтажные) работы, сервисное и гарантийное обслуживание, а также послегарантийный ремонт поставленного в РФ технического оборудования;

5) журналисты, аккредитованные в РФ;

6) студенты российских вузов и других учреждений профессионального образования, выполняющие работы (оказывающие услуги) в период каникул;

7) студенты российских вузов и других учреждений профессионального образования - при работе в свободное от учебы время в качестве учебно-вспомогательного персонала в тех образовательных учреждениях, в которых они обучаются;

8) преподаватели, въезжающие в РФ для проведения занятий в образовательных учреждениях, за исключением учреждений профессионального религиозного образования (духовных образовательных учреждений).

Теперь попробуем разобраться, можно ли учитывать государственные пошлины, а также иные расходы, которые работодатель осуществляет при трудоустройстве иностранного работника, при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Уплата работодателем указанных выше государственных пошлин является обязательным условием для привлечения и использования иностранной рабочей силы в производственной деятельности на территории России. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующих разрешений для принятия иностранца на работу в российскую организацию, а также с его трудоустройством, можно учесть в целях налогообложения прибыли согласно пп.49 п.1 ст.264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. При этом нужно соблюсти требования п.1 ст.252 Кодекса.

Обратите внимание: суммы, перечисленные для обеспечения выезда иностранного работника, фактически являются залогом, поскольку неиспользованные суммы возвращаются работодателю <**>. В том случае, когда выезд работника оплачивается за счет данных средств, стоимость проезда, по мнению налоговых органов, не включается в расходы при исчислении налога на прибыль. Ведь эти расходы работодатель осуществляет в личных интересах работника (п.п.29 и 49 ст.270 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Порядок внесения работодателем (заказчиком) средств, необходимых для обеспечения выезда иностранных работников соответствующим видом транспорта из Российской Федерации, а также порядок возврата таких средств работодателю (заказчику) устанавливается Правительством РФ (п.10 ст.18 Закона N 115-ФЗ).

Налогообложение денежных выплат в пользу работника

После того как все этапы оформления пройдены, иностранный работник приступает к работе. Работодатель выплачивает ему вознаграждения в денежной форме по трудовому или гражданско-правовому договору. Рассмотрим особенности налогообложения таких выплат.

Налог на доходы физических лиц

Согласно ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, получающие доходы от источников в России. К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году (п.2 ст.11 НК РФ). При этом в Кодексе не сказано, как подсчитывать этот срок - последовательно или суммарно. Следовательно, иностранный работник будет признан налоговым резидентом РФ и в том случае, если он находится на территории России подряд 183 дня в календарном году, и в том случае, если он выезжает в течение года за пределы РФ, но суммарно находится в России 183 дня.

Доходы резидентов РФ в виде оплаты труда облагаются по ставке 13%, а лиц, не имеющих такого статуса, - по ставке 30% (ст.224 НК РФ).

Работодатель, выплачивающий доходы иностранному работнику, выступает в роли налогового агента (ст.226 НК РФ). То есть он должен удержать с этих доходов налог и уплатить его в бюджет. Поэтому чтобы правильно исчислить налог, работодателю надо установить, является ли иностранный работник резидентом РФ или нет.

Доходы иностранного работника могут облагаться налогом по ставке 13%, если работник находится на территории России не менее 183 дней в календарном году. Подсчет этого срока в соответствии со ст.6.1 НК РФ ведется со следующего дня после въезда иностранца.

Иностранный работник до истечения 183-дневного срока нахождения на территории России не может считаться налоговым резидентом РФ. Доход такого работника облагается НДФЛ по ставке 30% без применения налоговых вычетов, предусмотренных гл.23 НК РФ. А начиная со 183-го дня в отношении его доходов, полученных с начала налогового периода, действует налоговая ставка 13% и соответственно применяются налоговые вычеты. В этом случае налоговый агент может произвести перерасчет сумм НДФЛ с начала налогового периода. Суммы налога, излишне удержанные налоговым агентом (в период применения налоговой ставки 30%), согласно ст.ст.78 и 231 Кодекса могут быть зачтены в счет будущих платежей по НДФЛ или возвращены иностранному работнику на основании его заявления и документов, подтверждающих период пребывания на территории России.

Обратите внимание: подтвердить время нахождения иностранного работника на территории России можно на основании отметок пропускного контроля в заграничном паспорте, приказа о приеме на работу, табеля учета рабочего времени.

Единый социальный налог

Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам являются объектом налогообложения по ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ).

С 1 января 2003 г. в Кодексе нет особых норм, которые определяли бы порядок обложения ЕСН выплат в пользу иностранных граждан. То есть выплаты и вознаграждения в пользу иностранных работников в части, зачисляемой в федеральный бюджет, Пенсионный фонд, бюджеты ФСС РФ и фондов обязательного медицинского страхования, облагаются ЕСН так же, как и выплаты в пользу работников - граждан РФ.

Рассмотрим отдельно каждую часть платежей в составе ЕСН.

ЕСН в федеральный бюджет. Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентирован Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В ст.6 Закона N 167-ФЗ установлено, что страхователями являются в том числе организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам (застрахованным). При этом под застрахованными лицами понимаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование: граждане России, а также проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства. Об этом сказано в ст.7 Закона N 167-ФЗ. Каждому застрахованному лицу Пенсионный фонд выдает страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (далее - страховое свидетельство). Иностранные работники, временно пребывающие в России, не относятся к застрахованным лицам, следовательно, Пенсионный фонд не выдает им страховые свидетельства.

Иными словами, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты, производимые в пользу только тех постоянно и временно проживающих на территории России иностранных граждан и лиц без гражданства, которые по законодательству являются застрахованными лицами и в отношении которых Пенсионный фонд ведет персонифицированный учет в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ). В отношении данных лиц ЕСН в части федерального бюджета исчисляется с применением налогового вычета и ставки в размере 14%.

На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, по которым органами ПФР в соответствии с Законом N 27-ФЗ персонифицированный учет не ведется, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислять не нужно. А ЕСН в федеральный бюджет начисляется по ставке 28% без применения налогового вычета.

ЕСН в части ФСС РФ. Что же касается ЕСН в части, зачисляемой в бюджет ФСС РФ, то нужно учитывать следующее. Все иностранцы, работающие в России по трудовым договорам, относятся к категории застрахованных лиц. Об этом говорится в ст.6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования". А вот если иностранный работник выполняет работу (оказывает услугу) по гражданско-правовому договору, то ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, не начисляется (п.3 ст.239 НК РФ).

ЕСН в части ФФОМС и ТФОМС. Выплаты иностранным работникам облагаются ЕСН в части фондов обязательного медицинского страхования на общих основаниях - как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев

Действие Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) распространяется на граждан России, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации. Следовательно, за иностранных работников, находящихся на территории России, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы на травматизм) работодатель уплачивает в общем порядке, установленном Законом N 125-ФЗ.

Напомним, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного с работодателем. Об этом говорится в ст.5 Закона N 125-ФЗ. Обратите внимание: существует перечень выплат, на которые страховые взносы в ФСС РФ не начисляются. Он утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Если физические лица выполняют работу (оказывают услугу) по гражданско-правовому договору, взносы на травматизм начисляются, только если обязанность по их уплате вытекает из условий договора.

Выплаты в натуральной форме

Помимо зарплаты работодатель может выплачивать иностранному работнику доходы в натуральной форме. Например, оплачивать аренду квартиры, коммунальные услуги, услуги связи, страхование работника, бесплатно предоставлять автомобиль. Данные расходы организация может оплачивать не только работнику, но и членам его семьи. Рассмотрим особенности налогообложения таких выплат иностранным гражданам, работающим в российских организациях.

Предоставление жилья

Законом N 115-ФЗ установлено, что работодатель, оформляя приглашение для иностранного гражданина, должен предоставить гарантии, которые определены Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167. Речь идет о материальном, медицинском и жилищном обеспечении на период пребывания иностранного гражданина в России. Такие гарантии не учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций. Поэтому если стоимость проживания иностранного работника оплачивается за счет средств работодателя, эти затраты не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании п.п.29 и 49 ст.270 НК РФ.

Стоимость жилья, бесплатно предоставляемого иностранному работнику, по мнению налоговых органов, нельзя отнести к доходам, не облагаемым НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ. В этом пункте речь идет о компенсационных выплатах, установленных законодательством РФ, связанных с предоставлением жилья или соответствующего денежного возмещения, а не о гарантиях, предусмотренных в Законе N 115-ФЗ. Поэтому оплата работодателем жилья иностранному работнику является доходом в натуральной форме. Работодатель как налоговый агент должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со стоимости проживания (ст.ст.226 и 211 НК РФ).

Выплаты в натуральной форме, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, не облагаются ЕСН на основании п.3 ст.236 Кодекса, при условии, что организация является плательщиком налога на прибыль.

Если работодатель оплачивает проживание лицу, с которым заключен договор аренды, минуя работника, взносы на травматизм на такие выплаты не начисляются.

Добровольное медицинское страхование

Страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования работника (далее - договор ДМС) при исчислении налога на прибыль относятся к расходам на оплату труда. Это установлено в п.16 ст.255 НК РФ. При этом договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года и сумма страховых взносов, включаемая в расходы, не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда <***>. Страховые взносы, уплаченные по таким договорам, не облагаются ЕСН (пп.7 п.1 ст.238 НК РФ). Кроме того, на них не начисляются взносы на травматизм. Об этом сказано в п.20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ. Однако договор ДМС при этом также должен быть заключен на срок не менее одного года. Суммы страховых взносов, которые работодатели уплачивают по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ (п.3 ст.213 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Подробнее об этом читайте в статье "Добровольное медицинское страхование работников" // РНК, 2003, N 19. - Прим. ред.

Допустим, работодатель заключает договор ДМС в пользу не только иностранного работника, но и членов его семьи. Тогда суммы страховых взносов, уплаченные за членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат обложению НДФЛ. Такая позиция налоговых органов была высказана в Письме МНС России от 04.02.2004 N 04-2-07/65. Страховые взносы, уплаченные за членов семьи работника, не учитываются при исчислении налога на прибыль. Об этом сказано в п.6 ст.270 НК РФ. Следовательно, согласно п.3 ст.236 Кодекса они не признаются объектом налогообложения по ЕСН, при условии, что организация является плательщиком налога на прибыль. Кроме того, поскольку между работодателем и членами семьи иностранного работника не заключен трудовой договор, на платежи по договору ДМС не начисляются взносы на травматизм.

Порядок налогообложения иных выплат в натуральной форме в пользу иностранного работника приведен в таблице.

Таблица

Налогообложение выплат в натуральной форме

по трудовому договору с иностранным работником

     
   ———————————————————————T———————T———————T—————————T———————————————T——————————¬
   |      Виды выплат     |  НДФЛ |  ЕСН  |Страховые|     Взносы    |   Налог  |
   |                      |       |       |  взносы |на обязательное|на прибыль|
   |                      |       |       |  в ПФР  |  страхование  |          |
   |                      |       |       |         | от несчастных |          |
   |                      |       |       |         |   случаев и   |          |
   |                      |       |       |         |профзаболеваний|          |
   +——————————————————————+———————+———————+—————————+———————————————+——————————+
   |                  Выплаты в пользу иностранного работника                  |
   +——————————————————————T———————T———————T—————————T———————————————T——————————+
   |Бесплатное жилье и    |   +   |   —   |    —    |       —       |Не        |
   |коммунальные услуги   |(ст.211|(п.3   |         |               |включается|
   |                      |НК РФ) |ст.236 |         |               |в расходы |
   |                      |       |НК РФ) |         |               |(п.п.29 и |
   |                      |       |       |         |               |49 ст.270 |
   |                      |       |       |         |               |НК РФ)    |
   +————————————T—————————+———————+———————+—————————+———————————————+——————————+
   |Добровольное|Договор  |   —   |   —   |    —    |       —       |Включается|
   |страхование |заключен |(п.3   |(пп.7  |         |               |в расходы |
   |работника   |на срок  |ст.213 |п.1    |         |               |в размере |
   |            |более    |НК РФ) |ст.238 |         |               |3% от     |
   |            |одного   |       |НК РФ) |         |               |суммы     |
   |            |года     |       |       |         |               |расходов  |
   |            |         |       |       |         |               |на оплату |
   |            |         |       |       |         |               |труда     |
   |            |         |       |       |         |               |(п.16     |
   |            |         |       |       |         |               |ст.255    |
   |            |         |       |       |         |               |НК РФ)    |
   |            +—————————+———————+———————+—————————+———————————————+——————————+
   |            |Договор  |   —   |   —   |    —    |       —       |Не        |
   |            |заключен |(п.3   |(п.3   |         |               |включается|
   |            |на срок  |ст.213 |ст.236 |         |               |в расходы |
   |            |менее    |НК РФ) |НК РФ) |         |               |          |
   |            |одного   |       |       |         |               |          |
   |            |года     |       |       |         |               |          |
   +————————————+—————————+———————+———————+—————————+———————————————+——————————+
   |Услуги      |В        |   —   |   —   |    —    |       —       |Включается|
   |связи,      |служебных|(п.3   |(пп.2  |         |               |в расходы |
   |автомобиль, |целях    |ст.217 |п.1    |         |               |          |
   |оплата      |         |НК РФ) |ст.238 |         |               |          |
   |топлива     |         |       |НК РФ) |         |               |          |
   |и т.д.      +—————————+———————+———————+—————————+———————————————+——————————+
   |            |В личных |   +   |   —   |    —    |       —       |Не        |
   |            |целях    |(ст.211|(п.3   |         |               |включается|
   |            |         |НК РФ) |ст.236 |         |               |в расходы |
   |            |         |       |НК РФ) |         |               |(п.49     |
   |            |         |       |       |         |               |ст.270    |
   |            |         |       |       |         |               |НК РФ)    |
   +————————————+—————————+———————+———————+—————————+———————————————+——————————+
   |            Выплаты в пользу членов семьи иностранного работника           |
   +——————————————————————T———————T———————T—————————T———————————————T——————————+
   |Услуги связи,         |   +   |   —   |    —    |       —       |Не        |
   |автомобиль, оплата    |(ст.211|(ст.236|         |               |включается|
   |топлива и т.д.        |НК РФ) |НК РФ) |         |               |в расходы |
   |                      |       |       |         |               |(п.49     |
   |                      |       |       |         |               |ст.270    |
   |                      |       |       |         |               |НК РФ)    |
   +——————————————————————+———————+———————+—————————+———————————————+——————————+
   |Добровольное          |   +   |   —   |    —    |       —       |Не        |
   |страхование членов    |(п.3   |(ст.236|         |               |включается|
   |семьи работника       |ст.213 |НК РФ) |         |               |в расходы |
   |                      |НК РФ) |       |         |               |(п.6      |
   |                      |       |       |         |               |ст.270    |
   |                      |       |       |         |               |НК РФ)    |
   L——————————————————————+———————+———————+—————————+———————————————+———————————
   

Пример. Организация пригласила на работу гражданина Германии сроком на один год. Согласно трудовому договору иностранному работнику выплачивается зарплата в размере 90 000 руб. в месяц. В договоре также предусмотрено бесплатное предоставление жилья, двух автомобилей, медицинской страховки на работника и членов его семьи. Расходы работодателя на эти цели составят:

- аренда квартиры 70 кв. м в Санкт-Петербурге - 30 000 руб. в месяц;

- страховой взнос по договору ДМС иностранного работника - 6000 руб. в месяц;

- страховой взнос по договору ДМС членов семьи иностранного работника - 14 000 руб. в месяц;

- амортизация автомобилей - 10 000 и 7000 руб. в месяц;

- затраты по содержанию автомобилей - 5500 и 4200 руб. в месяц.

Договоры ДМС заключены сроком на один год. Один автомобиль работник использует в служебных целях, а другой - в личных. Расходы на оплату труда организации составляют 2 000 000 руб. в месяц. Тариф страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%.

Затраты на аренду квартиры в размере 30 000 руб. в месяц не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль (п.п.29 и 49 ст.270 НК РФ). Страховые взносы по договору ДМС иностранного работника включаются в расходы в полном объеме - 6000 руб., ведь договор заключен сроком на один год. А сумма страхового взноса не превышает пороговую величину расходов на ДМС, которые учитываются для целей налогообложения, - 60 000 руб. (2 000 000 руб. х 3%). Страховые взносы, уплаченные за членов семьи иностранного работника, в размере 14 000 руб. не учитываются при исчислении налога на прибыль (п.6 ст.270 НК РФ).

Таким образом, в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль организация вправе включить сумму 96 000 руб. (90 000 руб. + 6000 руб.).

Также в расходы при исчислении налога на прибыль включается амортизация автомобиля, используемого в служебных целях, и затраты по его содержанию - 15 500 руб. (10 000 руб. + 5500 руб.).

НДФЛ будет начислен на доходы:

- иностранного работника - в размере 131 200 руб. (90 000 руб. + 30 000 руб. + 7000 руб. + 4200 руб.);

- членов его семьи - в размере 14 000 руб.

При этом НДФЛ начисляется по ставке 30%. После истечения 183 дней пребывания иностранцев в России в налоговом периоде организация произведет перерасчет сумм НДФЛ по ставке 13%.

ЕСН нужно начислить только на сумму заработной платы иностранного работника. Сумма налога составит 32 040 руб. (90 000 руб. х 35,6%).

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляют 180 руб. (90 000 руб. х 0,2%).

С.В.Мазилкин

Юрист консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

29.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——