Вопрос: Организация переведена на уплату единого сельскохозяйственного налога. В акте выездной налоговой проверки за период деятельности организации 2002 - 2004 гг., проведенной ИФНС, было отражено, что организация неправомерно использовала нормы п. 3 ст. 236 НК РФ при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Насколько правы сотрудники налоговой инспекции?

Ответ: При ответе на данный вопрос необходимо учитывать, что при переходе организаций на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с нормами п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ уплата этого налога заменяет собой уплату:

- налога на прибыль организаций;

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Одновременно, учитывая, что на организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" они должны определять объект и базу для начисления страховых взносов, которые идентичны объекту налогообложения и налоговой базе по единому социальному налогу.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так как нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, не уплачивающих налог на прибыль организаций, сотрудники налоговой инспекции правы.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

12.04.2005

————