"Главбух", N 13, 2004

КАК ИЗБЕЖАТЬ ШТРАФА ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ

Если фирма не предоставит налоговикам необходимые для проверки документы, ей грозит штраф - 50 руб. за каждую бумагу. И порой инспекторы запрашивают такое количество документов, что штраф может вылиться в крупную сумму. Однако очень часто это происходит из-за того, что чиновники пытаются трактовать законодательство в свою пользу, требуя те бумаги, которые фирма вправе им не предъявлять. И, как следствие, они далеко не всегда обоснованно наказывают организации, о чем свидетельствует и судебная практика. В нашей статье мы как раз расскажем о том, как противостоять неправомерным требованиям налоговиков.

Какие документы могут запросить

При проверке налоговики вправе потребовать документы, на основании которых фирма исчисляла и платила налоги. Это оговорено в пп.1 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ.

Однако оштрафовать организацию могут, только если она не представила вовремя документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах: накладные, счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, книги покупок и продаж и др. Об этом сказано в п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ.

А вот готовить к проверке расшифровки, реестры, отчеты фирма не обязана.

Если же налоговики все-таки запросили дополнительные документы, можно просто проигнорировать их требования (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2003 г. N А05-11796/02-630/22).

Пример 1. Налоговый инспектор проверял ООО "Волд" и помимо деклараций запросил у бухгалтера множество дополнительных документов: расшифровку начисленного НДС по видам деятельности и ассортименту продукции, отчет о задолженности покупателей и т.п. Поскольку фирма представила только декларации, проверяющий решил ее оштрафовать на основании п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ. Для этого инспекция обратилась в суд. Однако суд ей отказал, так как в Налоговом кодексе РФ нет ни слова о таких документах, как расшифровка и отчет.

И еще один немаловажный момент: предприятие вправе передать чиновникам заверенные копии документов, а не их оригиналы. Это прописано в п.1 ст.93 Налогового кодекса РФ. Подобные выводы делают и суды. Примером может служить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 октября 2002 г. N А21-3182/02-С1. В любом случае, если налоговики потребовали заплатить штраф, советуем не спешить это делать. Тогда чиновникам придется обращаться в суд, который вполне может решить дело в пользу организации.

Когда оштрафовать не могут

Представить необходимые для проверки документы фирма должна в течение пяти дней, так гласит п.1 ст.93 Налогового кодекса РФ. Отсчитывается этот период с того дня, когда налоговики вручили представителю фирмы соответствующее требование. Причем суды исчисляют данный срок не календарными, а рабочими днями (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 июля 2003 г. N Ф04/3562-1013/А46-2003).

Как мы уже сказали, запрашивать документы, необходимые для проверки, чиновникам позволяет ст.31 Налогового кодекса РФ. Однако налоговики зачастую толкуют данную статью в свою пользу. Они считают, что фирма обязана представить любые документы, необходимые для проверки. Но суды не соглашаются с чиновниками.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 2 июля 2003 г. N А43-1400/03-31-57 пришел к выводу, что фирму не всегда можно оштрафовать, если она не представила налоговые регистры. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не требует их составлять, если данные можно взять из бухгалтерского учета (ст.313). И в подобном случае с фирмы, которая вообще не ведет регистры, нельзя взыскать штраф по ст.126 Налогового кодекса РФ.

Нельзя по данной статье наказать и за то, что организация не предъявила документы, не предусмотренные налоговым законодательством, например кассовые ленты. Речь о таких документах идет в п.11 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745. А данный нормативный акт к законодательству о налогах и сборах не относится.

По ст.126 предприятие не могут оштрафовать, даже когда оно не представило проверяющим налоговую декларацию. Ведь ответственность за данное нарушение прописана в ст.119 Налогового кодекса РФ. А штрафовать за одно и то же нарушение дважды налоговики не имеют права.

Теперь разберем такую ситуацию: налоговики точно не перечислили в требовании нужные им бумаги, а попросили предоставить "расшифровку налогооблагаемой базы" или "документы, на основании которых фирма приняла НДС к вычету".

Неясное требование организация может не выполнять. И чиновники не должны наказывать ее за то, что она не предоставила необходимые для проверки сведения. Такой вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 25 ноября 2002 г. N А26-4518/02-25.

Впрочем, если вы не желаете спорить с налоговиками в суде, можете подстраховаться - послать в инспекцию письменный запрос с просьбой уточнить, какие именно документы понадобятся проверяющим. До тех пор пока чиновники не ответят на запрос, бумаги можно не представлять. Эта ситуация отражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2003 г. N Ф04/4465-978/А03-2003.

Пример 2. Налоговый инспектор направил ООО "Лагуна" требование о том, чтобы в пятидневный срок фирма представила ему "копии документов, подтверждающих право организации на вычет по НДС". Поскольку фирма не предъявила бумаги вовремя, проверяющий решил оштрафовать ее по п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ.

Инспекция обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с ООО "Лагуна" штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Однако суд выяснил, что организация направила в инспекцию запрос с просьбой уточнить, какие именно документы нужны для проверки. И так как налоговики на запрос ООО "Лагуна" не ответили, суд сделал вывод, что организацию штрафовать нельзя.

Советуем вступить с чиновниками в переписку и в том случае, если вы не успеваете подготовить необходимые документы в срок. Ведь письменный ответ проверяющим отказом не является и ответственности не влечет. На это указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11 марта 2002 г. N А42-3780/01-5.

Кроме того, налоговики не имеют права наказать организацию по ст.126 Налогового кодекса РФ при камеральной проверке. Такая точка зрения изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 июля 2001 г. N А42-2648/01-27.

И наконец, чиновники не могут проверять дважды одно и то же. Скажем, при выездной проверке инспекторы не могут запрашивать те документы, которые уже просматривали при камеральной.

Пример 3. Проводя камеральную проверку ООО "Весна", инспекторы изучили декларацию по налогу на прибыль за 2002 г. Через год налоговики решили провести выездную проверку деятельности ООО "Весна" за 2002 г. При этом они опять запросили декларацию по налогу на прибыль.

Поскольку на этот раз фирма не представила данный документ, инспекция решила взыскать штраф в соответствии с п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ. Однако суд отказал инспекторам, так как декларация по налогу на прибыль за 2002 г. уже была изучена в ходе камеральной проверки. И ООО "Весна" не обязано предъявлять документ еще раз.

Как должно быть оформлено требование налоговиков

Во-первых, требование налоговиков о представлении документов должно быть письменным. Иначе чиновники не должны указывать в акте проверки, что организация отказалась предъявить ту или иную бумагу. Следовательно, и наказать фирму в этом случае нельзя. Об этом свидетельствует и арбитражная практика. В частности, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 октября 2002 г. N А21-3182/02-С1.

Во-вторых, требование обязательно должно быть вручено представителю организации. И налоговики вправе предъявлять фирме претензии, только если у них есть доказательство передачи требования (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 апреля 2003 г. N Ф04/1625-276/А70-2003).

Пример 4. Налоговый инспектор провел выездную проверку ООО "Ветерок" за 2003 г. Во время проверки чиновник попросил бухгалтера показать счета-фактуры, а также книги покупок и продаж. Поскольку ООО "Ветерок" не представило проверяющему данные документы, инспекция приняла решение оштрафовать фирму на сумму 50 руб. за каждую бумагу. Для этого чиновники обратились в суд. Однако суд поддержал ООО "Ветерок", указав, что у инспекции нет доказательств того, что организация получила требование о представлении документов.

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

29.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——