"Главбух", N 13, 2004

ФИРМА КУПИЛА ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В ДРУГОМ РЕГИОНЕ:

КАК СДАВАТЬ ОТЧЕТНОСТЬ

Ситуацию, когда организация приобрела имущество, расположенное в другом регионе, мы рассмотрим в свете сдачи полугодовой отчетности. Вы узнаете, нужно ли вставать на учет в другом городе, платить налоги в его бюджет и отчитываться в местной инспекции, как рассчитывать налог на имущество и транспортный налог, куда и как подавать декларации. Особо мы оговорим случай, когда в другом регионе приобретено сразу несколько объектов недвижимости. И, как обычно, мы приведем наглядные примеры и посоветуем, как уменьшить налоговые платежи.

Надо ли вставать в другом регионе на налоговый учет

Вопрос о том, нужно ли фирме регистрироваться в налоговой инспекции по местонахождению своего нового имущества, один из самых распространенных, что задают нам читатели. Да это и не мудрено: ведь за опоздание с постановкой на учет предприятию грозит штраф, предусмотренный ст.116 Налогового кодекса РФ и составляющий 5000 или 10 000 руб.

Сразу скажем: если организация купила недвижимость или транспортное средство в другом регионе, она должна состоять на налоговом учете по их местонахождению. Об этом сказано в п.1 ст.83 Налогового кодекса РФ.

Однако Налоговый кодекс не требует, чтобы фирма сама вставала на учет в другом городе. Дело в том, что местонахождением транспортных средств является регион, где они состоят на учете в ГИБДД. И сотрудники дорожной инспекции обязаны сообщать в налоговую по местонахождению транспорта сведения о такой регистрации. А налоговики, получив такие сведения, должны сами ставить фирму на учет. Об этом идет речь в п.5 ст.83 Налогового кодекса РФ.

Такое же правило действует и в отношении недвижимости. Право собственности на нее переходит от продавца к покупателю только после государственной регистрации. Это следует из п.2 ст.223 и п.1 ст.551 Гражданского кодекса РФ. И регистрирующие органы также обязаны сообщать в налоговую инспекцию по местонахождению недвижимости о том, кто стал собственником имущества. Следовательно, в этом случае фирме тоже не нужно самой заниматься постановкой на налоговый учет в другом регионе.

Пример 1. ООО "Прогресс", зарегистрированное во Владимирской области, купило в феврале 2004 г. здание в Москве.

Право собственности на приобретенное здание ООО "Прогресс" зарегистрировало в марте 2004 г. В том же месяце регистрирующие органы Москвы сообщили в инспекцию по местонахождению недвижимости о том, что фирма стала собственником здания. И московская налоговая инспекция сама поставила ООО "Прогресс" на учет.

Поэтому запомните: фирму, которая самостоятельно не зарегистрировалась в налоговой инспекции по местонахождению только что купленного имущества - автомобиля или недвижимости, - по ст.116 Налогового кодекса РФ оштрафовать не могут.

Как рассчитывать налог на имущество

и отчитываться по нему

Пункт 1 ст.374 Налогового кодекса РФ гласит, что налог на имущество нужно платить со стоимости любого объекта, который числится на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Следовательно, недвижимость, которая еще не зарегистрирована и отражена на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", налогом не облагается. При этом не важно, поданы документы на госрегистрацию или нет. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 13 апреля 2004 г. N 04-05-06/39.

Определяют сумму этого налога следующим образом: среднюю стоимость имущества за отчетный период умножают на ставку, действующую в регионе, где расположен объект. Такой порядок прописан в п.1 ст.382 Налогового кодекса РФ.

При расчете упомянутой средней стоимости, согласно п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ, учитывают остаточную стоимость основного средства на 1-е число каждого месяца отчетного периода и месяца, следующего за данным периодом. Причем в расчете налога стоимость имущества учитывается с месяца, следующего за тем, в котором оно было оприходовано на счете 01 или 03.

Со стоимости движимого имущества нужно платить налог и отчитываться по нему в обычном порядке - по местонахождению самой фирмы. С недвижимостью же иначе: перечислять налог и сдавать декларацию следует по местонахождению этого основного средства.

Декларацию по налогу на имущество нужно представить в течение 30 дней после окончания отчетного периода. Об этом сказано в п.2 ст.386 Налогового кодекса РФ. То есть отчитаться за полугодие фирме необходимо не позднее 30 июля. А чтобы сделать это, надо использовать бланк, введенный в регионе, где находится имущество. Если же региональные власти такой бланк не разработали, сдавать декларацию нужно по форме, которая утверждена Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.

Пример 1 (продолжение). В бухгалтерском учете ООО "Прогресс" отразило купленное здание на счете 01 после его госрегистрации, то есть в марте 2004 г. С апреля 2004 г. фирма стала плательщиком налога на имущество.

Бухгалтер ООО "Прогресс" так рассчитал налог на имущество за полугодие 2004 г.

Остаточная стоимость здания по данным бухгалтерского учета составила на начало:

- апреля - 900 000 руб.;

- мая - 892 500 руб.;

- июня - 885 000 руб.;

- июля - 877 500 руб.

Средняя стоимость здания за полугодие 2004 г. такова:

(900 000 руб. + 892 500 руб. + 885 000 руб. + 877 500 руб.) : 7 мес. = 507 857,14 руб.

Ставка налога на имущество в Москве - 2,2 процента. Выходит, сумма авансового платежа по налогу на имущество равна:

507 857,14 руб. х 2,2% : 4 = 2793,21 руб.

Далее бухгалтер ООО "Прогресс" рассчитал в декларации среднюю стоимость здания и сумму налога на имущество:

Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества

за налоговый (отчетный) период

(руб.)

     
   —————————————————T——————T————————————————————————————————————————¬
   |По состоянию на:|  Код |  Остаточная стоимость основных средств |
   |                |строки|за налоговый (отчетный) период для целей|
   |                |      |налогообложения                         |
   |                |      +——————————————————T—————————————————————+
   |                |      |       всего      |     в том числе:    |
   |                |      |                  +—————————————————————+
   |                |      |                  |стоимость недвижимого|
   |                |      |                  |      имущества      |
   +————————————————+——————+——————————————————+—————————————————————+
   |        1       |   2  |         3        |          4          |
   +————————————————+——————+——————————————————+—————————————————————+
   |01.01           |  010 |            0     |             0       |
   +————————————————+——————+——————————————————+—————————————————————+
   |01.02           |  020 |            0     |             0       |
   +————————————————+——————+——————————————————+—————————————————————+
   |01.03           |  030 |            0     |             0       |
   +————————————————+——————+——————————————————+—————————————————————+
   |01.04           |  040 |      900 000     |       900 000       |
   +————————————————+——————+——————————————————+—————————————————————+
   |01.05           |  050 |      892 500     |       892 500       |
   +————————————————+——————+——————————————————+—————————————————————+
   |01.06           |  060 |      885 000     |       885 000       |
   +————————————————+——————+——————————————————+—————————————————————+
   |01.07           |  070 |      877 500     |       877 500       |
   L————————————————+——————+——————————————————+——————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬
   |             Показатели             |  Код |Значение показателей|
   |                                    |строки|                    |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Среднегодовая (средняя) стоимость   |  140 |       507 857      |
   |имущества за налоговый (отчетный)   |      |                    |
   |период                              |      |                    |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |В том числе среднегодовая (средняя) |  150 |          —         |
   |стоимость не облагаемого налогом    |      |                    |
   |имущества за налоговый (отчетный)   |      |                    |
   |период                              |      |                    |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————————————————
   

Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬
   |             Показатели             |  Код |Значение показателей|
   |                                    |строки|                    |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Налоговая база                      |  160 |          —         |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Код налоговой льготы (установленной |  170 |          —         |
   |в виде понижения налоговой ставки)  |      |                    |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Налоговая ставка (%)                |  180 |           2,2      |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Сумма налога за налоговый период    |  190 |          —         |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Сумма авансового платежа            |  200 |        2793        |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————————————————
   

Теперь предположим, что у фирмы в другом регионе есть несколько объектов недвижимости. Многие бухгалтеры спрашивают, надо ли сдавать по каждому такому объекту отдельную декларацию. С этим вопросом мы обратились к специалистам Управления ресурсных и имущественных налогов МНС России и получили такой ответ.

Если в регионе, где расположена недвижимость, половина налога платится в региональный бюджет, а половина - в местный, организация вправе сдавать общую декларацию только по тому имуществу, которое находится в одном муниципальном образовании. Если же весь налог полностью зачисляется в региональный бюджет, фирма может заполнить единую декларацию по всем объектам.

Тут возникает встречный вопрос: какой КПП ставить в этой единой декларации, если в нее попало имущество, которое числится в разных инспекциях? Чиновники говорят, что фирма может указать код любого из перечисленных объектов - по выбору.

Уплачивая же налог по общей декларации, можно оформлять только одну платежку - сразу на итоговую сумму. То есть выписывать платежки на каждый объект недвижимости не нужно (Письмо МНС России от 18 марта 2002 г. N ФС-6-10/314).

Как платить транспортный налог

Перечислять данный налог и отчитываться по нему надо по местонахождению транспорта. Об этом сказано в ст.363 Налогового кодекса РФ. А местонахождением машины, как мы уже сказали, является регион, где она состоит на учете в ГИБДД (ст.83 Налогового кодекса РФ). При этом абсолютно не важно, где автомобиль эксплуатируется. По каждому виду транспортного средства налог рассчитывается отдельно. Чтобы определить его сумму, нужно умножить мощность автомобиля на налоговую ставку, предусмотренную в регионе, где зарегистрирована эта машина. Причем если автомобиль был куплен посреди года, сумма налога должна быть пропорциональна тому периоду, в течение которого предприятие использовало машину. Допустим, автомобиль был поставлен на учет в ГИБДД в мае 2004 г. Значит, в 2004 г. организация будет эксплуатировать эту машину восемь месяцев. Поэтому сумму налога бухгалтер должен умножить на 8/12.

Чтобы отчитаться по транспортному налогу, надо заполнить бланк, утвержденный в регионе, где машина состоит на учете в ГИБДД. Если же региональные власти такой бланк не ввели, необходимо использовать форму декларации, приведенную в Приказе МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724.

Однако в большинстве регионов власти не позаботились о своей декларации, и там нужно заполнять министерскую форму.

В данной форме сумму налога определяют в разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству". А количество своих автомобилей организация указывает в разд.3 "Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика". Оба эти раздела заполняются по каждому виду транспортного средства. То есть разд.2 и 3 будет столько, сколько видов машин есть у предприятия.

В строке 020 разд.2 организация должна проставить код вида транспортного средства. Как его установить, объяснено в разд.VII Инструкции по заполнению декларации. Код единицы измерения мощности автомобиля приводят в строке 060. Если это лошадиные силы, надо записать код 251.

Общую сумму транспортного налога указывают в строке 130 разд.2, а затем переносят в разд.1 декларации.

Пример 2. В июне 2004 г. ООО "Керамика" купило автомобиль и в том же месяце поставило его на учет в ГИБДД в Москве. Заплатить транспортный налог со стоимости машины и отчитаться по нему организация должна до 20 января 2005 г.

Бухгалтер ООО "Керамика" так рассчитал налог в декларации:

Раздел 2. Расчет налоговой базы

и суммы налога по транспортному налогу

     
   —————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬
   |             Показатели             |  Код |Значение показателей|
   |                                    |строки|                    |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Вид транспортного средства          |  010 |Автомобиль          |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Код вида транспортного средства     |  020 |——T—T—T—T—¬         |
   |                                    |      ||5|1|0|0|4|         |
   |                                    |      |L—+—+—+—+——         |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Идентификационный номер             |  030 |WAZZ 513            |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Регистрационный знак                |  040 |АВ 77220            |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Налоговая база                      |  050 |101                 |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Код единицы измерения (по ОКЕИ)     |  060 |——T—T—¬             |
   |                                    |      ||2|5|1|             |
   |                                    |      |L—+—+——             |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |                 ...                |  ... |         ...        |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Срок использования (полных лет)     |  090 |0                   |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Количество полных месяцев владения  |  100 |——T—¬               |
   |                                    |      ||0|7|               |
   |                                    |      |L—+——               |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Коэффициент                         |  110 |7/12                |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Ставка налога                       |  120 |——T—¬               |
   |                                    |      ||1|5|               |
   |                                    |      |L—+——               |
   +————————————————————————————————————+——————+————————————————————+
   |Исчисленная сумма налога            |  130 |——T—T—¬             |
   |                                    |      ||8|8|4|             |
   |                                    |      |L—+—+——             |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————————————————
   

Е.А.Савина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

29.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——