"Главбух", N 13, 2004

КАК ОТЧИТЫВАТЬСЯ, ЕСЛИ У ФИРМЫ НЕТ ДОХОДОВ

Далеко не все вновь созданные организации начинают работать сразу после того, как прошли регистрацию и встали на учет в налоговой инспекции. Да и начав реальную деятельность, фирма обычно не сразу получает доходы, хотя расходы у нее появляются уже с первых дней - скажем, зарплата, стоимость оборудования, материалов и аренды.

Однако, несмотря на отсутствие доходов, отчитываться перед налоговиками новые организации все равно обязаны. А именно им необходимо сдать в инспекцию Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, а также налоговые декларации. О том, как недавно созданным фирмам составить бухгалтерскую и налоговую отчетность, пойдет речь в нашем материале.

Фирма не начала деятельность

и не несет никаких расходов

На практике бывает, что вновь зарегистрированная фирма временно вообще не ведет никакой деятельности, то есть не показывает в бухгалтерском учете никаких доходов и расходов (такие фирмы часто называют "нулевыми").

Но, несмотря на это, сдать бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках) все равно придется. Ведь ни Федеральный закон "О бухгалтерском учете", ни Налоговый кодекс не освобождают фирму от сдачи промежуточной отчетности, даже если в отчетном периоде она не осуществляла никакой деятельности.

Составить отчетные формы в такой ситуации несложно. Так, в Бухгалтерском балансе придется заполнить всего несколько строк.

В пассиве баланса (по строке 410) необходимо записать величину уставного капитала организации, зафиксированную в учредительных документах. Так поступить нужно в любом случае - независимо от того, оплачен уставный капитал полностью или нет.

А в активе баланса нужно зафиксировать то имущество или денежные средства, которые фирме передали учредители в качестве своих вкладов в уставный капитал. Так, внесенные в качестве вкладов нематериальные активы следует показать по строке 110, основные средства - по строке 120, материалы или товары - по строке 210. Если в качестве взносов в уставный капитал учредители перечислили деньги, придется заполнить строку 260.

Часто бывает, что на момент составления баланса уставный капитал еще полностью не оплачен. В этом случае задолженность учредителей показывают по строке 240.

Отчет о прибылях и убытках фирме, которая не начала деятельность, заполнить будет совсем просто. Если никаких доходов и расходов не было, во всех строках нужно поставить прочерки. Придется записать только обязательные реквизиты: название фирмы, ее ИНН и ОКВЭД и отчетный период - полугодие 2004 г.

У бухгалтеров фирм, не имеющих никаких доходов и расходов, часто возникает вопрос: нужно ли сдавать в инспекцию пустые налоговые декларации? Обратимся к Налоговому кодексу. В ст.23 записано: налогоплательщики обязаны "представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах".

Таким образом, по тем налогам, по которым фирма является плательщиком, сдать декларации придется независимо от того, были ли в отчетном периоде у фирмы объекты налогообложения и есть ли у нее налоговые льготы.

Например, фирма работает по обычной системе налогообложения, но в первом полугодии 2004 г. у нее не было никаких доходов и расходов. Несмотря на это, декларацию по налогу на прибыль фирме сдать все равно придется. Дело в том, что в ст.246 Налогового кодекса РФ записано, что плательщиками налога на прибыль "...признаются российские организации". Поэтому бухгалтеру нужно будет заполнить титульный лист декларации, а также лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций", в строках которого проставить прочерки. Аналогичная ситуация и с декларацией по НДС.

А вот, например, налогоплательщиками транспортного налога "...признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства" (ст.357 Налогового кодекса РФ). А раз так, то в случае, если у фирмы на балансе нет транспортных средств, плательщиком транспортного налога она не является. Значит, не нужно сдавать даже пустой бланк декларации.

Фирма начала деятельность, но не получает доходов

Как правило, новые фирмы начинают получать доходы не сразу. А вот расходы - зарплата, стоимость списанных материалов, амортизация и т.д. - возникают с первых дней работы. В бухгалтерском учете потраченные суммы отражают, как обычно, на счетах 20, 23, 25, 26, 44.

Производственное предприятие текущие расходы, как правило, списывает на счет 20 "Основное производство". Затем часть из них (по мере оприходования готовой продукции на склад) - на счет 43 "Готовая продукция". Там эти затраты на конец месяца и останутся - как незавершенное производство или нереализованная готовая продукция. Списываться эти расходы будут по мере продажи продукции в следующих периодах.

А вот расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и счете 44 "Расходы на продажу", фирма может списать одним из двух способов: в дебет счета 20 или дебет счета 90 "Продажи", закрепив свой выбор в учетной политике. Это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов.

В первом случае общехозяйственные расходы включаются в состав незавершенного производства. Остаток по счету 20 на конец отчетного периода заносится в строку 213 "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" Бухгалтерского баланса. До тех пор пока у фирмы не будет реализации, данные затраты в Отчет о прибылях и убытках не попадут.

Во втором же случае затраты, учтенные по дебету счета 26 или 44, ежемесячно списывают в дебет счета 90. В Отчете о прибылях и убытках эти суммы надо будет отразить соответственно по строкам 040 "Управленческие расходы" и 030 "Коммерческие расходы".

Таков общий порядок. А как быть фирмам, у которых в отчетном периоде не было никаких доходов? Проблема в том, что некоторые налоговые инспекторы на местах не принимают Отчет о прибылях и убытках, в котором заполнены строки 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы", а по строке 010 "Выручка..." данных нет.

На страницах нашего журнала мы уже рассматривали этот вопрос (подробности см. в статье "Как учитывать расходы новым фирмам?", "Главбух" N 9, 2004, с. 24). А здесь лишь кратко напомним, что по нашему запросу специалисты Минфина России разъяснили: в подобной ситуации списывать суммы расходов в дебет счета 90 не запрещается и инспектор обязан принять отчет. Но в этом же случае также можно использовать и счет 91 "Прочие доходы и расходы". Выбор остается за предприятием.

Если бухгалтер решит списать расходы в дебет счета 91, в Отчете о прибылях и убытках соответствующие суммы попадут в строку 100 "Прочие операционные расходы" или 130 "Внереализационные расходы".

Пример. ООО "Виктория" зарегистрировано в июне 2004 г. До конца первого полугодия организация никаких доходов не получила, но уже произвела следующие расходы:

- заработная плата бухгалтера и руководителя (включая ЕСН) - 36 000 руб. (в том числе сумма ЕСН - 12 816 руб.);

- заработная плата рабочих (включая ЕСН) - 100 000 руб.;

- стоимость материалов, использованных в производстве, - 135 700 руб. (в том числе НДС - 20 700 руб.);

- стоимость списанных канцтоваров - 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Бухгалтер ООО "Виктория" отразил заработную плату рабочих и начисленный на эту зарплату ЕСН, а также стоимость израсходованных в производстве материалов на счете 20 "Основное производство". А заработную плату бухгалтера и руководителя, начисленный на эту зарплату ЕСН и стоимость канцтоваров - на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В учетной политике ООО "Виктория" записано, что общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90.

Составляя отчетность за полугодие, понесенные фирмой общехозяйственные расходы (без НДС) в общей сумме 38 000 руб. (36 000 + 2360 - 360) бухгалтер записал по строке 040 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Затраты в незавершенном производстве (сальдо по счету 20 по состоянию на 30 июня 2004 г.) - 215 000 руб. (100 000 + 135 700 - 20 700) - бухгалтер записал в строку 213 Бухгалтерского баланса.

Теперь предположим, что фирма осуществляет расходы, связанные с освоением и подготовкой нового производства. В бухгалтерском учете такие суммы учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов". Причем организация сама решает, какие расходы относить к подготовительным. Перечень таких затрат, а также порядок их списания регулируются внутренними документами фирмы.

Остаток по счету 97 на конец полугодия отражают в Бухгалтерском балансе по строке 216 "Расходы будущих периодов". До тех пор пока подготовительные расходы числятся на счете 97, в Отчет о прибылях и убытках эти суммы не попадают.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Произведенные расходы фирма должна учитывать не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. При этом те фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, должны разделять все затраты на прямые и косвенные.

При этом те прямые затраты, которые относятся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, при расчете налога на прибыль не учитываются. Получается, что если в отчетном периоде у фирмы не было выручки, то и никакие прямые расходы учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке не привязаны и в полном объеме могут быть учтены при налогообложении (п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ). Таким образом, по итогам отчетного периода у фирмы в налоговом учете образуется убыток на сумму произведенных косвенных расходов. В налоговой декларации его сумма будет показана по строке 050 "Итого прибыль (убыток)" листа 02.

Пример (продолжение). ООО "Виктория" рассчитывает налог на прибыль методом начисления. При этом фирма уплачивает авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала. В июле бухгалтер ООО "Виктория" заполнил декларацию по налогу на прибыль за январь - июнь 2004 г. В ней он отразил косвенные расходы организации на общую сумму 38 000 руб.: заработная плата бухгалтера и руководителя - 23 184 руб. (36 000 - 12 816); ЕСН, начисленный на заработную плату бухгалтера и руководителя, - 12 816 руб.; стоимость списанных канцтоваров - 2000 руб. (2360 - 360).

Лист 02 декларации будет заполнен так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |                                          Лист 02        (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы  от  реализации  (Приложение|      |                   ||
   ||N 1)                               |  010 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   ||
   ||от реализации (Приложение N 2)     |  020 |       38 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                ...                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   ||
   ||040)                               |  050 |      —38 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                ...                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база (строка 050 — строка|      |                   ||
   ||060 — строка 090  —  строка  110  —|      |                   ||
   ||строка 120 — строка 130)           |  140 |            0      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                ...                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база    для    исчисления|      |                   ||
   ||налога:                            |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   ||
   ||— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   ||
   ||Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  180 |            0      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   ||
   ||— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   ||
   ||Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  190 |            0      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                ...                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   ||
   ||строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   ||
   ||120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   ||
   ||+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   ||
   ||Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |            0      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                ...                |  ... |        ...        ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                     Приложение N 2 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ        |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прямые расходы,    относящиеся    к|      |                   ||
   ||реализованным   товарам,   работам,|      |                   ||
   ||услугам                            |  010 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Материальные расходы, относящиеся к|      |                   ||
   ||расходам     текущего     отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)      периода,       за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  020 |        2 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на      оплату       труда,|      |                   ||
   ||относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода,  за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  030 |       23 184      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                ...                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие расходы — всего             |      |                   ||
   ||(сумма строк  с  070 по 100,  кроме|      |                   ||
   ||строки 071),                       |  060 |       12 816      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||суммы налогов и сборов, начисленные|      |                   ||
   ||в      порядке,       установленном|      |                   ||
   ||законодательством        Российской|      |                   ||
   ||Федерации о налогах  и  сборах,  за|      |                   ||
   ||исключением  перечисленных в статье|      |                   ||
   ||270 НК                             |  070 |       12 816      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    из них:                        |      |                   ||
   ||  суммы ЕСН,      относящиеся     к|      |                   ||
   ||косвенным     расходам     текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода     |  071 |       12 816      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                ...                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |       38 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                ...                |  ... |        ...        ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Предприятия же, которые определяют прибыль кассовым методом, могут учесть все оплаченные расходы, независимо от того, получена выручка или нет. В такой ситуации все израсходованные фирмой суммы формируют убыток и полностью попадают в налоговую декларацию.

Как заполнять декларацию по НДС

Если у вновь созданной фирмы были оплаченные расходы, она может принять "входной" НДС к вычету. При этом должны быть выполнены стандартные условия:

- товары (работы, услуги) оприходованы и используются в деятельности, облагаемой НДС;

- есть счет-фактура;

- налог уплачен поставщику.

При этом была ли у фирмы в течение отчетного периода выручка, облагаемая НДС, значения не имеет.

Однако налоговики придерживаются противоположной точки зрения. Они считают, что если налоговая база равна нулю, права на вычет у фирмы нет. При этом чиновники ссылаются на п.1 ст.176 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что "входной" НДС возмещается из бюджета, если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает налог, начисленный с реализации.

Из этого налоговики делают вывод: если вычитать не из чего, то нет и права на вычет. Такое мнение не раз высказывали региональные налоговые управления (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 24-11/50967 и Письмо УМНС России по Московской области от 6 августа 2003 г. N 06-21/13211,13659/С481).

То есть, по мнению налоговиков, в этом случае фирма должна сдать нулевую декларацию. А "входной" НДС можно будет принять к вычету в одном из следующих налоговых периодов (месяце или квартале), когда у фирмы будет реализация.

Конечно, неправомерные требования чиновников можно проигнорировать. Как показывает практика, при рассмотрении аналогичных дел суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 марта 2003 г. по делу N А28-7103/02-355/11, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 апреля 2003 г. по делу N А56-28643/02 и др.). Однако такое решение устроит не всех, не каждая фирма захочет решать свои проблемы в суде. Поэтому можно поступить так: чтобы полностью исключить любые претензии инспекторов, в этом же налоговом периоде отразите в учете выручку от реализации, облагаемую НДС (например, фирма может продать товары или материалы руководителю или любому другому ее сотруднику). Причем сумма реализации значения не имеет, пусть это будет даже 1 руб. В этом случае все требования налоговиков будут формально выполнены и фирма сможет принять "входной" НДС к вычету. Подробно о том, как нужно действовать в этой ситуации, вы можете прочитать в журнале "Главбух" N 24, 2003, с. 85.

В.Н.Белова

Эксперт

журнала "Главбух"

Подписано в печать

29.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——