"Современный бухучет", N 7, 2004

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Приказ МНС России от 24.05.2004 N САЭ-3-22/332@ "О внесении изменений в Приложение N 2 к Приказу МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в Приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в Приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606". Напомним, что Приказом МНС России от 26.03.2003 была изменена форма Книги учета доходов и расходов. В частности, в разд.I Книги были добавлены две новых графы для отражения общей суммы доходов и общей суммы расходов, полученных налогоплательщиками - как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Соответствующие изменения, определяющие порядок заполнения новых граф, были внесены и в Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов.

Однако Решением ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03 Приказ МНС России от 26.03.2003 был признан не соответствующим нормам гл.26.2 НК РФ и не действующим в части, касающейся индивидуальных предпринимателей. (Дело в том, что ст.346.24 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет лишь тех показателей, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога.)

Решение ВАС РФ было вынесено по делу индивидуального предпринимателя, однако все высказанные в решении аргументы в равной степени могут быть распространены и на организации.

Тем не менее МНС России, исполняя решение суда, внесло изменения в Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов, согласно которым графу 4 "Доходы, всего" и графу 6 "Расходы, всего" не должны заполнять только индивидуальные предприниматели.

Кроме того, рассматриваемым Приказом внесены изменения, касающиеся порядка заполнения графы 7 "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога". Теперь по данной графе отражаются только те расходы, которые указаны в ст.346.16 НК РФ. Расходы, указанные в п.6 ст.346.18 НК РФ (а именно сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке), в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03. Данным Постановлением отменено Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа, признавшего правомерным решение налоговой инспекции по доначислению налога на добавленную стоимость с остаточной стоимости основных средств, не восстановленного организацией при переходе на упрощенную систему налогообложения.

ВАС РФ отметил, что согласно п.п.1 и 2 ст.171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в п.1 ст.172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). То есть НК РФ право налогоплательщика на вычеты не связывает с моментом реализации (использования) имущества.

В рассматриваемом Постановлении Президиум ВАС РФ делает следующие выводы:

1. Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода. В Постановлении отмечено, что такой вывод согласуется и с положениями п.5 ст.173 НК РФ, на основании которых организации, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны перечислять налог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость. В данном случае налог возмещен до перехода на упрощенную систему налогообложения.

2. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для того, чтобы обязывать организацию, не являющуюся плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.

3. В случае если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.

Представляется, что все вышесказанное справедливо по отношению не только к остаточной стоимости основных средств, но и к остаточной стоимости нематериальных активов, а также к остаткам на складах организации других активов на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Письмо МНС России от 28.05.2004 N 09-0-10/2249 "О подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами на государственную регистрацию". В соответствии с п.2 ст.346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Однако начиная с 1 января 2004 г. в связи с принятием Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в соответствии с п.3 ст.83 НК РФ постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, с 1 января 2004 г. организациями и индивидуальными предпринимателями заявление о постановке на учет в налоговом органе не подается.

МНС России, являясь регистрирующим и налоговым органом, в целях реализации вновь созданными организациями и вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями права на применение упрощенной системы налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя разъяснило, что до внесения соответствующих изменений в ст.346.13 НК РФ возможна подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения", вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) не указывает ОГРН, ИНН\КПП организации (ОГРНИП, ИНН индивидуального предпринимателя).

Подписано в печать

28.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——