"Все о налогах", N 7, 2004

Вопрос: Вправе ли налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов стоимость векселей, переданных ими продавцам (исполнителям) в счет оплаты приобретенных у них товаров (работ, услуг)? Если вправе, то в каком размере - в пределах цен сделок или в пределах номинальной стоимости векселей?

Ответ: Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п.1 ст.346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ.

Иные, не предусмотренные п.1 ст.346.16 НК РФ, расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Согласно ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками используется кассовый метод определения доходов и расходов.

В соответствии со ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст.808 ГК РФ).

Согласно ст.815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе.

При этом в соответствии со ст.ст.142 и 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой, т.е. документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Однако следует иметь в виду, что по своей природе вексель является лишь долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (заимодавца и заемщика), возникающие по договору займа.

Поэтому вексель не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении, а это значит, что замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.

В этой связи передача налогоплательщику покупателем (заказчиком) векселя (права требования исполнения обязательства по договору займа) в качестве оплаты по сделке не может быть признана фактом получения таким налогоплательщиком доходов, подлежащих в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязательному отнесению к объекту налогообложения.

Вместе с тем это не означает, что в отношении покупателя (заказчика) положение п.2 ст.346.17 НК РФ о признании расходов после их фактической оплаты должно пониматься только как их оплата непосредственно в виде денежной суммы и что оплатой не может быть признан зачет встречных требований, обмен одних товаров на другие, передача (уступка) прав требования и т.п.

Выбор сторонами договора той или иной законной формы (законного способа) расчетов за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) относится к сфере гражданско-правовых отношений, основанных на свободе и равенстве их участников и, следовательно, не подпадает под действие публично-правового метода регулирования, применяемого в налоговых правоотношениях, основанных на властном подчинении одной стороны другой.

Кроме того, использование при расчетах не только денежных средств, но и иных законных форм (способов) оплаты товаров (работ, услуг) не противоречит нормам ст.39 НК РФ, определяющим, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В связи с этим передача (уступка) покупателем (заказчиком), применяющим упрощенную систему налогообложения, продавцу (поставщику, исполнителю) векселя (права требования исполнения обязательств по договору займа) в счет оплаты приобретенных у него товаров (выполненных им работ, оказанных им услуг) признается фактом исполнения покупателем (заказчиком) договорных обязательств и, следовательно, фактом осуществления (оплаты) им расходов, учет которых для целей исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, производится в зависимости от их вида в том или ином из указанных выше порядке в пределах цены сделки, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

И.М.Андреев

Заместитель начальника

Управления налогообложения

малого бизнеса МНС России,

государственный советник

налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

25.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——