"Московский налоговый курьер", N 17, 2004

Вопрос: Бюджетная организация просит разъяснить порядок исчисления и уплаты НДС, а также порядок представления декларации по НДС при аренде помещений филиалами данной организации у органа государственной власти и управления.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 июня 2004 г. N 24-11/41898

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Пунктом 23 ст.1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст.175 НК РФ исключена. Действие указанного пункта распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

В связи с этим организации, уплачивавшие НДС в соответствии со ст.175 НК РФ по месту нахождения обособленных подразделений, представляют налоговую декларацию и уплачивают налог без распределения его по обособленным подразделениям по месту постановки на учет организации.

В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

При этом арендатор признается налоговым агентом, если арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателем выступает один из указанных органов и балансодержатель данного имущества.

Следовательно, для определения порядка налогообложения при аренде федерального имущества следует исходить из условий договора аренды.

Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения (п.3 ст.174 НК РФ).

Пунктом 2 ст.11 НК РФ определено, что местом нахождения российской организации признается место ее государственной регистрации.

При этом в соответствии с п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл.21 НК РФ.

Учитывая изложенное, уплата НДС, удержанного налоговым агентом из доходов, уплачиваемых арендодателю, производится налоговым агентом по месту своего учета в налоговом органе, то есть по месту государственной регистрации.

Следует также иметь в виду, что согласно Приказу МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость" разд.1.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому арендодателю. При наличии нескольких договоров с одним арендодателем разд.1.2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице. В случае заполнения налоговым агентом данных по нескольким арендодателям разд.1.2 декларации заполняется соответственно на нескольких страницах.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

М.П.Мокрецов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——