"Практическая бухгалтерия", N 7, 2004

ПОДРЯДЧИК СЭКОНОМИТ ВАШИ ДЕНЬГИ

Если организация не может выполнить определенную работу своими силами, она привлекает внештатника. Как лучше оформить отношения с ним?

Допустим, фирме понадобилось что-то сделать, а необходимого человека в штате нет. Или, скажем, нужный специалист заболел. Единственный выход - привлечь временного работника.

Здесь фирма встанет перед выбором. Так, с внештатником можно заключить либо срочный трудовой договор, либо договор на оказание услуг (подряда).

Оформить трудовой договор несложно. Опасность лишь в том, что при большом желании работника срочный договор может легко превратиться в бессрочный. Например, если по окончании действия контракта внештатник продолжает работать или, обратившись в трудовую инспекцию, докажет, что работа носит постоянный характер. Тогда придется менять штатное расписание и т.д.

Чтобы избежать этих проблем, лучше заключить с внештатником гражданско-правовой договор.

Выгоды договора подряда

В чем же преимущества договора подряда? Самое главное, пожалуй, - экономия на налогах. Ведь с вознаграждения по такому договору не надо платить взносы в ФСС. А если не упомянуть в нем о взносах на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то их тоже платить не придется (ст.5 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Кроме того, можно сэкономить и на общей сумме ЕСН. Поясним сказанное. Так, внештатнику можно не только оплатить его труд, но еще возместить некие понесенные расходы, например на покупку материалов. В данной ситуации лучше заключить два договора. Один - на выполнение работ, а второй - купли-продажи материалов. Тогда средства, выданные по второму договору, ЕСН облагаться не будут (п.1 ст.236 НК РФ).

Теперь поговорим о налоге на прибыль. Выплаты по договорам подряда целиком можно включить в расходы на оплату труда. Это право закреплено в п.21 ст.255 Налогового кодекса. Главное - такие затраты экономически обосновать.

Заключать договор подряда выгодно и для внештатника - он сэкономит на налоге на доходы. Ведь сумму вознаграждения подрядчик сможет уменьшить на профессиональный налоговый вычет (ст.221 НК РФ). Иными словами, на затраты, связанные с выполнением работы (например, на командировку в другой город). Чтобы получить вычет, внештатник должен написать заявление с просьбой его предоставить и принести бухгалтеру все подтверждающие документы.

Пример 1. "Актив" решил провести ремонт офиса. Для этого привлек внештатника Василия Федорова. "Актив" платит ЕСН по ставке 35,6 процента, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - по ставке 0,2 процента.

Вариант 1. "Актив" заключил с Федоровым трудовой договор. Работнику установлен оклад 27 000 руб. При выплате зарплаты с Федорова удержат НДФЛ в сумме 3510 руб. (27 000 руб. х 13%). Кроме того, фирма должна будет начислить ЕСН в сумме 9612 руб. (27 000 руб. х 35,6%). Взносы на страхование от несчастных случаев составят 54 руб. (27 000 руб. х 0,2%).

Общая сумма налогов будет равна 13 176 руб. (3510 + 9612 + 54).

Вариант 2. "Актив" заключил с Федоровым два договора: подряда и купли-продажи материалов. По первому - вознаграждение равно 20 000 руб. По второму "Актив" обязуется оплатить Федорову стоимость материалов в сумме 7000 руб. Необходимые документы Федоров представил в бухгалтерию "Актива" Он написал заявление на профессиональный вычет. Взносы на страхование от несчастных случаев в договоре не предусмотрены. Ставка ЕСН без взносов в ФСС - 31,6 процента.

В этом случае бухгалтер удержит с работника НДФЛ в сумме 2600 руб. (20 000 руб. х 13%). ЕСН будет равен 6320 руб. (20 000 руб. х 31,6%).

Общая сумма налогов в этом случае составит 8920 руб. (2600 + 6320).

Как видим, общая сумма налогов, которую заплатят фирма и работник, во втором случае стала меньше на 4256 руб.

Выгода очевидна. Так, многие работодатели, чтобы сэкономить, вместо трудовых договоров заключают договоры подряда. Однако и здесь есть свои нюансы.

"Подводные камни" подряда

Гражданско-правовой договор обязательно вызовет интерес у налоговых инспекторов. Так, они могут признать его трудовым (ст.11 ТК РФ). Если это произойдет, то компанию наверняка оштрафуют по ст.5.27 КоАП - как за подмену трудового договора договором подряда. Сумма наказания - 5000 руб.

Но это не все. Фирме придется еще выплатить работнику некоторые суммы (например, компенсацию за отпуск), а также перечислить недоплаченные налоги (ЕСН, НДФЛ, взносы в Пенсионный фонд). Помимо этого компанию ждут пени и штрафы.

Однако добавим: признать договор подряда трудовым контролеры могут только в судебном порядке.

Как себя обезопасить

Что же сделать, чтобы у инспекторов не было сомнений? Можно дать следующие рекомендации.

Если вы привлекаете специалиста для работы, которую выполняют штатные работники, бухгалтер должен быть готов к претензиям проверяющих. Тогда нужно будет убедить контролеров, что эти работы без помощи внештатника в данный момент не могут быть выполнены. Аргументом может быть, например, большой объем работ, временная нетрудоспособность, командировка или отпуск штатного специалиста и т.д. То есть нужно заранее запастись нужными распоряжениями, приказами и другими документами. Это могут быть и заявки на работы, с отметкой руководителя о привлечении внештатника.

Иногда договор подряда необходимо заключить на продолжительный срок. В таком случае лучше предусмотреть поэтапную сдачу работ. Тогда рассчитываться и подписывать акты приема-передачи стороны будут после каждого выполненного объема работ.

Обратите внимание: в договоре подряда не следует устанавливать постоянные ежемесячные выплаты. Будет лучше, если вы поставите размер вознаграждения в зависимость от объема работ. В таком случае итоговая сумма будет указана в акте выполненных работ.

Пример 2. ООО "Пассив" занимается переводом книг с иностранных языков. В июне 2004 г. "Пассив" получил крупный заказ. Так как штатные переводчики работой загружены, руководитель "Пассива" решил привлечь стороннего специалиста Елену Захарову, заключив с ней договор подряда.

Для начала секретарь "Пассива" подготовил заявку на перевод, указав в ней, что все штатные работники заняты, а потому не могут осуществить данную работу. На заявке руководитель поставил отметку о привлечении внештатника.

Важные для вас формулировки договора могут выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |г. Москва                                           ООО "Пассив"|
   |15 июня 2004 г.                                                 |
   |                                                                |
   |                        Договор подряда                         |
   |                                                                |
   |    ...                                                         |
   |    1. Предмет договора                                         |
   |    1.1. Исполнитель  обязуется  выполнить  перевод   издания  с|
   |французского языка.                                             |
   |    ...                                                         |
   |    2. Срок договора                                            |
   |    2.1. Договор заключен на срок 6 месяцев — с 15 июня  2004 г.|
   |по 14 декабря 2004 г.                                           |
   |    ...                                                         |
   |    3. Вознаграждение                                           |
   |    3.1. Вознаграждение исполнителя составляет 100 (Сто) руб. за|
   |одну страницу     переведенного     текста.     Итоговая   сумма|
   |вознаграждения указывается в акте приема выполненных работ.     |
   |    ...                                                         |
   |    4. Сдача работ                                              |
   |    4.1. Приемка—сдача    работ   осуществляется   поэтапно,  по|
   |результатам перевода каждой главы издания.                      |
   |    4.2. Работы   сдаются   путем   подписания   сторонами  акта|
   |выполненных работ, в котором указывается количество переведенных|
   |страниц и вознаграждение исполнителя.                           |
   |    ...                                                         |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ООО "Пассив"     Федоров     /Федоров С.Н./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если вы будете соблюдать приведенные рекомендации, то проблем с договорами гражданско-правового характера у вас возникнуть не должно.

С.Ярошенко

Налоговый юрист

Подписано в печать

24.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——