"Практическая бухгалтерия", N 7, 2004

ВСЕ, ЧТО ОСТАЛОСЬ ОТ ИМУЩЕСТВА, - В РАСХОД

Применение некоторых норм Налогового кодекса становится для бухгалтеров проблемой. Одним из таких камней преткновения является продажа основных средств фирмами на УСН. Если вы продаете оборудование, работая на "упрощенке", то расчет единого налога может оказаться совсем непростым делом.

Эта проблема касается тех фирм, которые рассчитывают единый налог с разницы между доходами и расходами. Ведь их интересует не только выручка от продажи, но и затраты, которые уменьшают налоговую базу.

Может ли фирма уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость имущества? С какой суммы надо будет заплатить единый налог? Ответы на эти вопросы зависят от того, когда фирма приобрела продаваемое основное средство: до перехода на упрощенную систему или после.

До...

Сначала рассмотрим ситуацию, когда фирма продает оборудование, приобретенное до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Перечень расходов для упрощенной системы закрытый. Причем остаточная стоимость основных средств, продаваемых "упрощенцем", в этом перечне не указана. Однако это не означает, что ее нельзя учесть при определении базы для единого налога.

Чтобы подтвердить сказанное, обратимся к ст.346.15 Налогового кодекса. В ней написано, что доходы от реализации основных средств фирмы определяют в соответствии со ст.249 того же Кодекса. Эта статья в свою очередь предполагает, что доходы от реализации нужно определять в соответствии с правилами гл.25. А раз так, то доходы от продажи основных средств можно уменьшить на их остаточную стоимость. Так делать предписывает ст.268 Налогового кодекса. Значит, хотя в расходы остаточную стоимость включить и нельзя, налогооблагаемый доход при расчете единого налога на нее уменьшить можно.

Обратите внимание: речь идет об остаточной стоимости, рассчитанной по правилам гл.25 Кодекса. То есть, продавая оборудование, нужно установить срок полезного использования и рассчитать амортизацию по правилам обычной системы налогообложения. Поясним это на примере.

Пример 1. 15 декабря 2003 г. ООО "Пассив" приобрело компьютер стоимостью 30 000 руб. С 1 января 2004 г. организация перешла на упрощенную систему. 28 апреля этого же года фирма продала компьютер за 45 000 руб.

Для того чтобы определить, какую сумму нужно включить в доход, бухгалтер должен рассчитать амортизацию за весь период работы компьютера.

Срок полезного использования компьютера - 36 месяцев. Сумма амортизации за три месяца (с января по март 2004 г.) составила:

30 000 руб. : 36 мес. х 3 мес. = 2500 руб.

Таким образом, остаточная стоимость компьютера равна 27 500 руб. (30 000 - 2500).

Следовательно, бухгалтер "Пассива" должен включить в доход фирмы за апрель 17 500 руб. (45 000 - 27 500).

Заметим, что налоговые инспекторы предлагают считать доходы "упрощенца" от продажи основного средства по-другому. Они соглашаются, что доходы от продажи оборудования можно уменьшить на его остаточную стоимость. Вот только рассчитывать эту стоимость они требуют исходя из требований главы об упрощенной системе (Письмо УМНС по г. Москве от 27 августа 2003 г. N 21-09/46663). При УСН стоимость основных средств списывается иначе, чем на обычной системе. Например, стоимость оборудования со сроком полезного использования до трех лет после перехода на "упрощенку" нужно списать в течение одного года.

Пример 2. 15 декабря 2003 г. ООО "Пассив" приобрело компьютер стоимостью 30 000 руб. С 1 января 2004 г. организация перешла на упрощенную систему. 28 апреля этого же года фирма продала компьютер за 45 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" решил избежать споров с инспекторами и рассчитать остаточную стоимость проданного компьютера по правилам главы об упрощенной системе, то есть в течение первого года использования.

В этом случае сумму, которую необходимо списать в I квартале 2004 г., нужно рассчитать так:

30 000 руб. : 12 мес. х 3 мес. = 7500 руб.

Тогда остаточная стоимость оборудования будет равна 22 500 руб. (30 000 - 7500).

Понятно, что такой способ увеличит выручку от реализации, так как остаточная стоимость окажется меньше. Если вы не хотите спорить с инспекторами - рассчитывайте остаточную стоимость оборудования более привлекательным для налоговых работников методом.

К счастью, никаких других особенностей расчета единого налога при продаже имущества, купленного до момента перехода на "упрощенку", нет. По-другому обстоят дела с продажей основных средств, купленных после перехода на УСН.

И после...

Фирмы, работающие на УСН, стоимость приобретенных основных средств включают в расходы в момент покупки. Если же компания впоследствии решит продать это оборудование, то она должна будет исключить эту сумму из расходов. При этом придется пересчитать налоговую базу "с учетом положений гл.25 Налогового кодекса", то есть включить в расходы только сумму амортизации за все время использования оборудования (п.2 ст.346.16 НК РФ).

Правда, такой порядок действует не во всех случаях, а только если фирма продает основные средства со сроком использования:

- до 15 лет включительно, если фирма его использовала менее трех лет;

- свыше 15 лет, если оно использовалось менее 10 лет.

Пересчитав налоговую базу, нужно начислить и пени за все время использования основного средства.

Пример 3. В ноябре 2003 г. в составе расходов ЗАО "Север" была учтена стоимость купленного ноутбука - 30 000 руб. 28 апреля 2004 г. организация продала его за 45 000 руб.

Бухгалтер "Севера" пересчитал налоговую базу за каждый период. Для этого он установил срок полезного использования ноутбука - 36 месяцев и рассчитал сумму амортизации.

Амортизация за декабрь 2003 г. равна 833,33 руб. (30 000 руб. : 36 мес.).

Значит, налоговая база по итогам 2003 г. должна быть увеличена на 29 166,67 руб. (30 000 - 833,33). Недоимка по единому налогу составила:

29 166,67 руб. х 15% = 4375 руб.

За I квартал 2004 г. расходы увеличились на следующую сумму амортизации:

30 000 руб. : 36 мес. х 3 мес. = 2450 руб.

То есть возникла переплата по единому налогу на 375 руб. (1666,67 руб. х 15%).

На эту сумму можно уменьшить недоимку за 2003 год, и тогда она составит 4000 руб. (4375 - 375).

За 2003 г. и за I квартал 2004 г. бухгалтер "Севера" сдал уточненные декларации.

Кроме того, на сумму недоимки он начислил пени за каждый день после срока уплаты налога до того момента, когда она была погашена.

В нашем примере первый срок уплаты налога и недоимки - 31 марта (за 2003 г.) и второй срок - 25 апреля (за I квартал). Дата погашения - 28 апреля. Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 15 января по 15 июня 2004 г. равнялась 14 процентам.

Следовательно, сумма пеней составит:

4375 руб. х 1/300 х 14% х 25 дн. + 4000 руб. х 1/300 х 3 дн. = 56,64 руб.

Обратите внимание: амортизацию можно начислять любым способом, в том числе и нелинейным.

Это позволит восстановить налоговую базу в меньшем размере, а значит, уменьшить и сумму дополнительного налога и пеней. Кроме того, для той же цели выгоднее установить как можно меньший срок использования основного средства.

Выручку от реализации основного средства, купленного в период применения "упрощенки", можно посчитать так же, как если бы оно было куплено до момента перехода (см. пример 1).

Н.Левенец

Эксперт ПБ

Подписано в печать

24.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——