"Практическая бухгалтерия", N 7, 2004

ЗА ОБОСОБЛЕННЫХ ВЫ В ОТВЕТЕ

Нередко при проверках МНС штрафует фирму за неверный учет и уплату налогов по обособленному подразделению. Но, как показывает арбитражная практика, инспектор не всегда прав.

Создание обособленного подразделения прибавляет фирме забот. Нужно вовремя зарегистрировать филиал в инспекции, в срок сообщить об открытии расчетного счета в подразделении, организовать систему уплаты налогов. А если вы что-то сделаете не так, то организации грозит штраф. Но в некоторых случаях есть все шансы избежать наказания.

На учет становись!

По нормам Налогового кодекса любое обособленное подразделение фирма должна зарегистрировать в налоговой инспекции, то есть поставить его на учет в той ИМНС, которая курирует район, где находится обособленная единица (п.1 ст.83 НК РФ). Таким подразделением может быть как дополнительный офис или склад, так и филиал (представительство) организации. При этом неважно, отражено или нет создание обособленного подразделения в учредительных или внутренних документах. Главное условие - чтобы в подразделении были созданы стационарные рабочие места более чем на один месяц.

Обратите внимание: большинство судей полагают, что обособленным считается подразделение, если в нем создано хотя бы одно рабочее место (см. Постановление ФАС Московского округа от 23 января 2003 г. по делу N КА-А41/9052-02). Не так давно это подтвердило МНС. Его позиция изложена в Письме от 29 апреля 2004 г. N 09-3-02/1921.

Подать заявление о постановке на учет обособленного подразделения коммерсанты должны в течение одного месяца после его создания (п.4 ст.83 НК РФ). Если вы в срок этого не сделаете, контролеры вправе оштрафовать фирму на 5000 руб. А за пропуск регистрации более чем на 90 дней штраф составит 10 000 руб. (ст.116 НК РФ).

Однако контролеры часто неправильно отсчитывают срок регистрации. Например, ведут отсчет с момента заключения договора аренды нового помещения или со дня, когда фирма купила оборудование для подразделения (компьютеры, мебель, оргтехнику и т.д.). А если руководство решило открыть филиал, то контролеры могут посчитать моментом образования подразделения день, когда создание филиала утвердили на собрании акционеров. Это происходит из-за того, что в Налоговом кодексе не указано, какой день считать датой создания подразделения, поэтому инспекторы трактуют закон по-своему и явно не в пользу фирм.

На самом деле подразделение считают созданным, когда в нем оборудованы стационарные рабочие места (см. например, Постановление ФАС Центрального округа от 5 марта 2004 г. по делу N А14-8354-03/23/18). И отсчет месячного срока следует вести с одной из более ранних дат, указанных в этих документах:

- приказ директора о создании в подразделении рабочих мест;

- приказ на прием (перевод) сотрудников на работу в подразделение;

- трудовой договор, в котором указано место работы - обособленное подразделение;

- любые внутренние документы, свидетельствующие о том, что в обособленном подразделении ведется деятельность.

Впрочем, есть случай, когда обособленное подразделение вам не нужно регистрировать. Это произойдет, если место нахождения (адрес) подразделения будет подпадать под ведомство ИМНС, где уже стоит на учете ваша организация. Такой вывод сделали судьи Высшего Арбитражного Суда (см. п.39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

Открываем расчетный счет

Руководство может принять решение открыть расчетный счет в подразделении. После того как это будет сделано, у вас будет 10 дней, чтобы сообщить об открытии счета в налоговую инспекцию головной фирмы. На это указано в п.2 ст.23 Налогового кодекса. Если вы не успеете уведомить ИМНС, то инспекторы вас могут оштрафовать на 5000 руб. (ст.118 НК РФ). При этом часто контролеры штрафуют фирму за то, что она не подала информацию о счете в инспекцию по месту регистрации подразделения.

Однако это незаконно, так как в ст.23 Кодекса четко указано, что сведения о счете нужно представлять именно по месту учета головной организации, а рассылать уведомления об открытии счета во все свои обособленные подразделения фирма не обязана. Такой же вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 апреля 2004 г. по делу N А42-6743/03-27.

Налоговые тяжбы

Отдельного внимания заслуживает проблема уплаты налогов. Наибольшее число споров связано с ситуацией, когда те или иные налоги по нормам Налогового кодекса должны быть уплачены по месту учета обособленного подразделения, но в силу каких-то причин этот налог фирма перечислила по месту нахождения головного офиса. Если при проверке эту нестыковку заметят инспекторы, то организации начислят недоимку, штрафы и пени. Однако если уплаченный таким образом налог попадет в нужный бюджет, санкций вы избежите. Например, нет никакой разницы, по реквизитам ИМНС подразделения или инспекции головной фирмы перечислять НДС, все равно платеж поступит в федеральный бюджет.

Пример 1. ОАО "Томскгазпром" (г. Томск) имеет филиал в Томской области. Удержанный налог на доходы у сотрудников филиала "Томскгазпром" перечислял в бюджет не по месту учета обособленного подразделения (Томская область), а по месту нахождения самой фирмы в г. Томске. Обнаружив это при проверке, инспекторы посчитали, что налог по филиалу не был уплачен, так как фирма не перечислила его по месту нахождения обособленного подразделения. А раз так, то у организации возникла недоимка. В результате "Томскгазпрому" было предложено заплатить недостающий налог, штраф и пени.

Фирма платить не согласилась и обратилась в суд. Арбитры поддержали "Томскгазпром" и указали, что в целом по организации недоимки по налогу нет. Значит, требование инспекторов незаконно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2003 г. по делу N Ф04/3491-482/А67-2003).

Аналогичные решения принимали суды и в отношении других налогов:

- Постановление ФАС Центрального округа от 26 февраля 2004 г. по делу N А68-174/11-03. Судьи указали, что нет недоимки, если ЕСН по подразделению фирма перечислит по месту нахождения головного офиса;

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 апреля 2004 г. по делу N А05-11204/03-13. Судьи указали, что недоимки, а соответственно, и штрафа не возникает, если за организацию удержит и перечислит НДС как налоговый агент обособленное подразделение.

Выходит, платить федеральные налоги фирма может как по месту нахождения головной фирмы, так и по месту учета подразделения.

А вот с налогами, зачисляемыми в субъекты России и местные бюджеты, нужно быть осторожнее. Дело в том, что региональные налоги принадлежат каждый бюджету своей области (города). Здесь большую роль играет тот факт, где зарегистрирована организация и где у нее находится подразделение. Если они расположены в разных субъектах России, то региональные и местные налоги должны перечисляться строго по реквизитам ИМНС головной фирмы и инспекции подразделения. В противном случае может образоваться недоимка по налогу, что приведет к пеням и штрафу.

Иначе дело обстоит, если и головная фирма, и обособленная единица стоят на учете в ИМНС одного региона. В этом случае неважно, по реквизитам инспекции головного офиса или подразделения перечислять налог.

Пример 2. ОАО "Росгосстрах-Брянск" (г. Брянск) имеет филиалы в Брянской области. Налог на прибыль, зачисляемый в субъекты России по филиалам, организация платила по реквизитам своей ИМНС. В ходе налоговой проверки инспекторы обнаружили, что у "Росгосстрах-Брянск" числится недоимка по налогу на прибыль в областной бюджет (по месту регистрации филиалов) и переплата в городской. По результатам проверки контролеры предъявили фирме штраф по ст.122 Налогового кодекса.

Добровольно платить "Росгосстрах-Брянск" отказался, поэтому МНС обратилось в суд. Но судьи контролеров не поддержали, сославшись на то, что и само страховое общество, и его филиалы расположены в пределах одного субъекта России - Брянской области. Значит, недоимки в бюджет этого субъекта, в общем, по организации нет, а раз так, то штраф неправомерен (Постановление ФАС Центрального округа от 30 января 2004 г. по делу N А09-5277/03-17).

Сдаемся обособленно

Как известно, фирма должна сдавать отчеты по некоторым налогам как в МНС по месту своего нахождения, так и в налоговую инспекцию по обособленному подразделению. В частности, это относится к налогу на прибыль, налогу на имущество, единому социальному налогу. При этом у многих бухгалтеров возникает вопрос. А что грозит организации, если она отчитается по налогу в инспекцию по головному офису, но при этом не представит отчетность в ИМНС по обособленному подразделению? Отвечаем: фирму оштрафуют по ст.119 Налогового кодекса, если она не сдаст декларацию по налогу, и по ст.126 Налогового кодекса, если она не представит расчет по авансовым платежам.

В качестве подтверждения приведем одно арбитражное дело. В нем организация не согласилась платить штраф за несданную декларацию по обособленному подразделению и обратилась в суд. По ее мнению, штрафовать можно, только когда фирма вообще не сдаст декларацию (расчет). А раз она отчиталась в ИМНС по головному офису, но при этом забыла представить декларацию в инспекцию по обособленному подразделению - это не нарушение. Однако судьи признали штраф правомерным. Они указали, что организация обязана отчитываться по месту учета головной фирмы, равно как и в налоговую инспекцию обособленного подразделения (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 июня 2003 г. по делу N Ф04/2503-856/А45-2003).

Практические советы

Наверное, каждый бухгалтер фирмы с обособленным подразделением сталкивается с проблемой расчета налога на прибыль. Прибыль между головной фирмой и подразделением нужно распределять на основании любого из двух параметров: среднесписочной численности или фонда оплаты труда (ФОТ). Загвоздка в том, что в ст.288 Налогового кодекса указано лишь, что эти показатели рассчитываются на конец отчетного периода. А с какой даты начинать отсчет - не сказано. МНС предписывает брать ФОТ или численность за последний месяц отчетного периода (п.8.2 методички по налогу на прибыль; утверждена Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).

Однако, по мнению главного бухгалтера консалтинговой фирмы Першиной Татьяны Аркадьевны, такой способ расчета некорректен. "Судите сами, - пояснила Татьяна, - предположим, вы распределяете полугодовой налог на прибыль, а для расчета берете только численность или ФОТ за один месяц - июнь. Получается, что показатели предыдущих месяцев не учитываются, хотя сам налог считают нарастающим итогом. По меньшей мере, это странно".

Татьяна Аркадьевна предложила другой, более нейтральный метод: рассчитывать ФОТ или численность помесячно за весь отчетный (налоговый) период с начала года. При таком варианте фирма избежит резких скачков этих показателей, а это значит, что вы исключите ситуацию постоянного перераспределения налога между подразделением и головной фирмой.

"Как нельзя лучше этот способ подходит, когда обособленное подразделение создано в середине или конце года, - добавила Татьяна. - Тогда налог на прибыль по подразделению будет распределен с учетом показателей ФОТ или численности именно за месяцы, в котором обособленная единица работала". Приведем пример такого расчета.

Пример 3. 1 ноября фирма создала обособленное подразделение. Количество работников в нем составляло 4 человека и не менялось до конца года. Всего на предприятии с начала года и до октября работали 10 человек, а в ноябре и декабре соответственно 14 человек (10 + 4).

Все сотрудники работали по 8 часов в день, больничных и отпусков не было. Рассчитаем среднесписочную численность нарастающим итогом с начала года. По организации в целом за год:

(10 мес. х 10 чел. + 14 чел. + 14 чел.) : 12 мес. = 11 чел.

По обособленному подразделению начиная с 1 ноября и до конца года:

(10 мес. х 0 чел. + 4 чел. + 4 чел.) : 12 мес. = 1 чел.

Удельный вес среднесписочной численности работников филиала в среднесписочной численности организации составляет 0,0909 чел. (1 : 11). Этот показатель и нужно использовать для распределения прибыли.

В учетной политике нашей фирмы закреплен именно этот способ, и проблем с налоговой инспекцией по этому поводу у нас не было. Ведь следовать предписаниям методичек МНС вы не обязаны: это не законодательный акт, а лишь рекомендация.

Е.Озерская

Эксперт ПБ

Подписано в печать

24.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——