"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 26, 2004

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА

Отметим, что, застраховав имущество своего предприятия, вы всегда будете готовы к любым превратностям судьбы и преодолеете их последствия с минимальными затратами времени, сил и денег. Как правильно отразить в учете организации расходы на добровольное страхование имущества, вы узнаете из предлагаемого вам материала.

Как их отразить в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете организации согласно п.5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, затраты на добровольное страхование имущества отражаются как расходы по обычным видам деятельности.

К сведению! Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предусмотрен субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример 1. Допустим, что 1 июня 2004 г. ООО "Мир" заключило со страховой компанией договор страхования имущества сроком на один месяц с единовременной уплатой страховой премии в размере 1000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 26 К-т сч. 76 - 1000 руб. - отражена задолженность предприятия по договору страхования имущества;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 1000 руб. - отражена уплата страхового взноса.

Отметим, что если организация заключила договор на срок, превышающий один календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

К сведению! Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.).

Пример 2. Допустим, что 1 июня 2004 г. ООО "Мир" заключило со страховой компанией договор страхования имущества сроком на 6 месяцев с единовременной уплатой страховой премии в размере 6000 руб. В учетной политике ООО "Мир" на 2004 г. записано, что списание расходов будущих периодов организацией осуществляется равномерно.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 97 К-т сч. 76 - 6000 руб. - отражена задолженность предприятия по договору страхования имущества;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 6000 руб. - оплачены расходы на страхование имущества;

Д-т сч. 26 К-т сч. 97 - 1000 руб. (6000 руб.: 6 месяцев) - часть расходов на страхование имущества включена в состав общехозяйственных расходов.

Как учесть в налоговом учете

В налоговом учете согласно ст.263 НК РФ расходы на добровольное страхование: средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; грузов; основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; товарно-материальных запасов; урожая сельскохозяйственных культур и животных и иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат на их осуществление в следующем порядке.

К сведению! Основные средства производственного назначения - это часть имущества организации, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п.1 ст.257 НК РФ).

При учете доходов и расходов по методу начисления вышеуказанные расходы отражаются либо полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом и он заключен на срок не более одного отчетного периода, либо равномерно в течение срока действия договора страхования, если по его условиям страховой взнос уплачивается единовременно, а срок действия договора составляет более одного отчетного периода (п.6 ст.272 НК РФ).

Если организация использует кассовый метод, то такие расходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (в момент оплаты страховых взносов независимо от срока действия договора добровольного страхования) (п.3 ст.273 НК РФ).

Что касается арендованного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, то здесь необходимо учесть следующее обстоятельство. Если арендатор по договору аренды или в силу закона РФ обязан его застраховать, то расходы по страхованию такого имущества у арендатора принимаются в налоговом учете как экономически обоснованные. Если договором аренды такая обязанность возложена на арендодателя или вообще не предусмотрена ни договором, ни законодательством РФ, то арендатор учесть расходы по страхованию такого имущества для целей налогообложения прибыли, по мнению автора, права не имеет.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1.

В налоговом учете ООО "Мир" вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом.

В июне 2004 г. расходы на страхование имущества в размере 1000 руб. должны включаться в состав прочих расходов организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли в 2004 г.

Если организация получила страховое возмещение

В бухгалтерском учете организации суммы страховых возмещений, полученных ею от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту субсчета "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) списываются в дебет субсчета "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Пример 4. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что в июне 2004 г. в офисе ООО "Мир" произошло страховое событие (пожар). Убытки от пожара составили 100 000 руб. (стоимость выбывших изделий, изготовленных ООО "Мир" в июне 2004 г.). В этом же месяце ООО "Мир" получило от страховой компании страховое возмещение 100 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция должна быть записана следующим образом:

Д-т сч. 76 К-т сч. 40 - 100 000 руб. - списана стоимость сгоревших изделий, изготовленных ООО "Мир" для продажи;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 100 000 руб. - отражена сумма страхового возмещения.

К сведению! Получение страхового возмещения в результате повреждения имущества к операциям, подлежащим обложению НДС, не относится (ст.149 НК РФ).

Пример 5. Воспользуемся условием примера 4 и допустим, что ООО "Мир" в соответствии с договором страхования получило от страховой компании страховое возмещение 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т сч. 76 К-т сч. 40 - 100 000 руб. - списана стоимость сгоревших изделий, изготовленных ООО "Мир" для продажи;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 90 000 руб. - отражена сумма страхового возмещения;

Д-т сч. 99 К-т сч. 76 - 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.) - не компенсируемые страховым возмещением потери от страхового случая списаны на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде.

Процесс отражения в бухгалтерском учете последствий страхового случая неразрывно связан с такими понятиями, как чрезвычайный доход и чрезвычайный расход.

В п.9 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, указано, что чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Согласно п.13 ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), а именно такие события рассматриваются как страховой случай в договорах страхования имущества.

К сведению! В новой форме Отчета о прибылях и убытках, утвержденной Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, строки "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" не предусмотрены. Если в отчетном периоде у вас возникли чрезвычайные доходы (расходы), то вы сможете отразить их, лишь добавив дополнительные строки.

В налоговом учете страховая выплата в полном размере признается внереализационным доходом организации (п.3 ст.250 НК РФ), а потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий, признаются ее внереализационными расходами (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ).

Пример 6. Воспользуемся условием примера 5.

В налоговом учете ООО "Мир" вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом.

В июне 2004 г. страховая выплата в размере 90 000 руб. должна быть включена в состав внереализационных доходов организации, а стоимость выбывшего имущества в результате пожара стоимостью 100 000 руб. - в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли в 2004 г.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

24.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——