"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, 2004

БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 21.03.2002, 25.07.2002, 04.07.2003) "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) и иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации.

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст.1 Закона N 135-ФЗ).

Не являются благотворительной деятельностью в соответствии с п.2 ст.2 Закона N 135-ФЗ направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям; поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.

Участниками (сторонами) благотворительной деятельности являются благотворители или добровольцы и благополучатели.

Благотворителями (гражданами и юридическими лицами) называются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности, а также бескорыстного наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности.

Если работы и услуги бескорыстно (безвозмездно или на льготных условиях) осуществляют юридические лица, то они называются благотворителями. Если же выполнение работ в форме безвозмездного труда, в том числе в интересах благотворительной организации, осуществлено гражданином, то он именуется добровольцем. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.), так как в соответствии с Законом N 135-ФЗ она вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.

Благополучатели - это граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность.

Согласно ст.2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в целях:

социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

содействия защите материнства, детства и отцовства;

содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

охраны окружающей природной среды и защиты животных;

охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации. Никто не вправе ограничивать свободу выбора целей благотворительной деятельности и форм ее осуществления.

Благотворительной называется некоммерческая организация, созданная для ведения благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц, но не для получения прибыли. Такая организация не может быть государственной или муниципальной, ее учредителями могут выступать только физические и (или) юридические лица (ст.6 Закона N 135-ФЗ).

Статус "благотворительная организация" присваивается регистрирующими органами субъекта Российской Федерации. Благотворительная организация вправе создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований законодательства Российской Федерации. Благотворительная организация может быть зарегистрирована только в следующих организационно-правовых формах: общественная организация, фонд, учреждение.

Благотворительные некоммерческие организации относятся к юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав.

Имущество, переданное некоммерческой благотворительной организации ее учредителями (учредителем), является собственностью благотворительной организации и может быть использовано лишь для достижения целей, предусмотренных в ее учредительных документах.

При ликвидации благотворительной организации имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, используется на благотворительные цели в предусмотренном уставом порядке или по решению ликвидационной комиссии, если порядок использования имущества благотворительной организации не предусмотрен в ее уставе.

Благотворительные некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, призванную служить достижению целей, ради которых они созданы, и соответствовать этим целям. Для осуществления предпринимательской деятельности благотворительные организации вправе создавать хозяйственные общества.

Бухгалтерский учет благотворительных взносов

Благотворительные организации ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность на основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и утвержденных Минфином России положений и приказов.

Благотворитель взносы и выплаты, связанные с благотворительной деятельностью, в соответствии с п.п.12 и 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в целях бухгалтерского учета включает во внереализационные расходы и признает их в том отчетном периоде, в котором они имели место. Перечисление указанных средств благотворительной организации у благотворителя отражается записью:

Дебет 91-2, Кредит 51.

В налоговом учете по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ). Исключений для безвозмездной передачи в рамках благотворительной деятельности налоговым законодательством не предусмотрено.

В результате оказания благотворительной помощи у организации-благотворителя возникнет расхождение в налоговом и бухгалтерском учете. Следовательно, надо воспользоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, и довести налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, до налога, который необходимо уплатить в бюджет. В результате возникает постоянная разница в сумме стоимости переданного имущества (работ, услуг, прав) и расходов, связанных с такой передачей (п.4 ПБУ 18/02). Она приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства, т.е. платежи по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета должны быть увеличены (п.7 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п.7 ПБУ 18/02):

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - признано постоянное налоговое обязательство.

По окончании отчетного (налогового) периода на сумму постоянного налогового обязательства корректируется условный расход по налогу на прибыль (налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли). В результате определяется величина текущего налога на прибыль, т.е. налога на прибыль для целей налогообложения (п.п.20, 21 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете благотворительной организации мероприятия целевого назначения отражаются записями:

Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты с благотворителем" - получены денежные средства;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с благотворителем", Кредит 86 - отражено получение целевых средств;

Дебет 60, Кредит 51 - оплачены счета организации за товары для благотворительных целей, оговоренных в договоре с благотворителем;

Дебет 41, Кредит 60 - получены товары для благотворительных целей от поставщика;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с благополучателем", Кредит 90-1 - переданы безвозмездно товары для благотворительных целей;

Дебет 90-2, Кредит 41 - списана стоимость товаров для благотворительных целей с баланса благотворительной организации;

Дебет 86, Кредит 76, субсчет "Расчеты с благополучателем" - отражено использование целевых средств.

Имущество, полученное благотворительной организацией безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, согласно п.10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, должно приниматься к учету по рыночной стоимости. Если остаточная стоимость основного средства, которое передано благотворителем, равна нулю или если жертвователь не организация, а гражданин, который бухгалтерского учета не ведет, можно применять цены, которые используются обычно при сделках купли-продажи такого же или схожего имущества, либо пригласить оценщика, который определит рыночную стоимость переданного имущества.

В бухгалтерском учете некоммерческие благотворительные организации не могут начислять амортизацию по своим основным средствам (п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Вместо амортизации основных средств такие организации должны в конце года начислять износ. Но для целей налогообложения некоммерческие организации могут начислять амортизацию по тем основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательской деятельности и используются в этой же деятельности (пп.2 п.2 ст.256 НК РФ).

Налогообложение благотворительных организаций

Налог на прибыль

С вступлением в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ отменены льготы для коммерческих организаций, участвующих в благотворительной деятельности. Средства, направленные на благотворительную деятельность, налогооблагаемую прибыль не уменьшают, так как в соответствии с п.34 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на содержание некоммерческих благотворительных организаций и ведение ими уставной деятельности.

При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание организации и ведение ею уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению (п.2 ст.251 НК РФ).

Перечень целевых поступлений, используемых на содержание благотворительных организаций и ведение ими уставной деятельности, приведен в п.2 ст.251 НК РФ. Этот перечень исчерпывающий. Он включает:

осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Если поступившие средства в рамках благотворительной деятельности используются благотворительной организацией не по целевому назначению, они включаются в состав внереализационных доходов (п.14 ст.250 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке по налоговой ставке 24%.

Благотворительная организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью, в частности, признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой благотворительной организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав.

У благотворительных организаций, ведущих предпринимательскую деятельность, имеются как прямые расходы, непосредственно связанные с ее осуществлением, так и общие расходы, связанные и с предпринимательской деятельностью, и с основной уставной деятельностью (расходы по оплате труда административно-управленческого персонала, по содержанию зданий, автомобилей, услуг телефонной связи и т.п.).

Благотворительные организации обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений и предпринимательской деятельности. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Порядок ведения раздельного учета должен быть определен в соответствующем документе организации, регламентирующем ее учетную политику.

Благотворительная организация может подтвердить наличие расходов, напрямую связанных с предпринимательской деятельностью, если имеются, например, организационно-распорядительные документы, приказы руководителя, свидетельствующие о том, что в структуре организации сформированы два подразделения: по осуществлению предпринимательской деятельности и по осуществлению уставной непредпринимательской деятельности либо утверждены соответствующие должностные инструкции, четко регламентирующие круг обязанностей сотрудников; каждый объект имущества в момент приобретения распределен по указанным видам деятельности и используется только по назначению и т.п.

Наличие раздельного учета позволит также принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных ресурсов для предпринимательской деятельности.

При осуществлении благотворительными организациями предпринимательской деятельности в их обязанность входит ведение налогового учета доходов и расходов с применением общих норм гл.25 НК РФ.

Согласно ст.284 НК РФ субъектам Российской Федерации предоставлено право уменьшать ставки налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. Размер указанной ставки с 1 января 2004 г. не может быть ниже 13%.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, 2004)

Т.Панченко

Аудиторская фирма "АУДИТ А"

Подписано в печать

23.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——