"Финансовая газета", N 26, 2004

ДОХОДЫ АВТОРОВ И ПАТЕНТООБЛАДАТЕЛЕЙ:

ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 25, 2004)

В соответствии со ст.138 ГК РФ исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности признается в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами. Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Таким образом, все поименованные виды доходов, которые могут быть получены физическими лицами, являющимися авторами и (или) патентообладателями, следует классифицировать как доходы, полученные в результате правоотношений, связанных с использованием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Следовательно, рассматривать отдельные виды упомянутых доходов в качестве доходов, полученных физическими лицами от продажи принадлежащего им на праве собственности иного имущества, неправомерно.

Статьей 209 НК РФ определено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде (календарном году) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Согласно ст.208 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации и (или) за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются объектом обложения налогом на доходы. Такие доходы в соответствии со ст.224 НК РФ подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.

При этом налоговая база по налогу на доходы на основании ст.210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.ст.218 - 221 НК РФ.

В частности, п.3 ст.221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, то у авторов открытий, изобретений и создателей промышленных образцов они принимаются к вычету по нормативу в размере 30% суммы дохода, полученного за первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца.

В заключение отметим, что при определении налоговой базы по налогу на доходы расходы, подтвержденные налогоплательщиками документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Таким образом, налогоплательщики, получающие доходы в качестве авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, являющихся одновременно и патентообладателями, могут реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговым агентам (лицензиатам), выплачивающим вознаграждения за использование охраняемого открытия, изобретения или промышленного образца на основании приобретенных по лицензионным договорам исключительных или неисключительных лицензий. При этом в случае отсутствия налогового агента, т.е. когда доходы получены налогоплательщиками от лицензиатов - физических лиц либо от источников за пределами Российской Федерации, которые согласно ст.226 НК РФ не признаются налоговыми агентами, указанные налогоплательщики вправе получить профессиональные налоговые вычеты путем подачи письменного заявления в налоговый орган по месту жительства одновременно с подачей декларации по налогу на доходы по окончании налогового периода.

Если налогоплательщиками в налоговом периоде получены доходы от продажи неисключительных лицензий двум и более лицензиатам, то расходы по нормативу в размере 30% исчисляются от общей суммы доходов, полученных налогоплательщиками в налоговом периоде по всем лицензионным договорам. Налогоплательщики, получающие вознаграждения в качестве авторов служебного изобретения или служебного промышленного образца, которым не принадлежит право на получение патента на такое изобретение или промышленный образец, в соответствии с договорами, заключаемыми между работником (автором) и работодателем, могут реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговым агентам, т.е. работодателям, выплачивающим вознаграждения за использование охраняемого открытия, изобретения или промышленного образца.

В обоих случаях такие вычеты могут быть предоставлены авторам только за первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца.

Кроме того, следует иметь в виду, что п.3 ст.221 НК РФ право на получение указанных профессиональных налоговых вычетов не предусмотрено для:

авторов полезных моделей;

налогоплательщиков, являющихся авторами служебных изобретения или промышленного образца и одновременно патентообладателями, которые на основе договоров с работодателем получают выплаты в виде компенсаций (см. вывод второй) за использование работодателем служебного изобретения или служебного промышленного образца в собственном производстве в течение срока действия патента;

налогоплательщиков, являющихся только патентообладателями и получающих в этом качестве доходы от продажи за предоставление юридическим или физическим лицам (лицензиатам) права на использование охраняемого открытия, изобретения или промышленного образца на основании приобретенных по лицензионным договорам исключительных или неисключительных лицензий (см. вывод четвертый);

для налогоплательщиков, являющихся патентообладателями и получающих в этом качестве доходы по договору о передаче своих исключительных прав на открытие, изобретение или промышленный образец какому-либо физическому или юридическому лицу, т.е. доходы от уступки патента (см. выводы третий и четвертый).

Заметим, что полагающиеся физическим лицам, которые являются авторами и (или) патентообладателями, как налогоплательщикам стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются им при наличии соответствующих оснований в порядке, установленном ст.ст.218 - 220 НК РФ.

Т.Левадная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

23.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——