"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 02.06.2004 N 04-2-06/419

"О ВОЗМЕЩЕНИИ РАСХОДОВ

ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ РАБОТНИКАМИ ЛИЧНОГО ТРАНСПОРТА">

Если предприятие выдает сотрудникам компенсацию за использование личного транспорта, то бухгалтерам таких фирм можно только посочувствовать. Им приходится постоянно следить за разъяснениями налоговиков и финансистов, поскольку чиновники никак не могут определиться, как же нужно удерживать НДФЛ с таких выплат.

Выше опубликовано Письмо, в котором МНС России изложило свое последнее видение того, с какой части компенсации за использование личного транспорта работник должен заплатить налог на доходы.

Какие нормы применять?

От налога на доходы освобождены все виды компенсационных выплат - в пределах норм, установленных законодательством (п.3 ст.217 НК РФ). По мнению налогового ведомства, приведенному в Письме, эти нормы определены в двух официальных документах:

- в Приказе Минфина России от 04.02.2000 N 16н - для работников учреждений и организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней;

- в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 - для работников всех других организаций.

В последнем документе приведены суммы, которые учитываются в их расходах при расчете налога на прибыль, - 1500 руб. в месяц (для автомобилей с объемом двигателя более 2000 куб. см), 1200 руб. в месяц (для остальных авто).

Однако в действительности законодательство не содержит никаких норм, которые бы имели отношение к налогу на доходы физических лиц. Лимиты, которые установлены правительственным Постановлением N 92, используются для расчета налога на прибыль. А в российском законодательстве нигде не говорится о том, что нормы, установленные для одного налога, можно применять для расчета другого налога.

Более того, в п.3 ст.217 Налогового кодекса не указано, что пределы компенсационных выплат должно устанавливать правительство или какое-либо другое ведомство. Там лишь сказано, что эти нормы должны быть установлены "в соответствии с законодательством". А согласно ст.188 Трудового кодекса, размер компенсации за использование личного транспорта фирма и сотрудник утверждают в письменном соглашении.

Таким образом, договорная сумма и будет "нормой, установленной в соответствии с законодательством". Значит, с полной суммы компенсации налог на доходы можно не платить.

Чьим мнением руководствоваться?

Подтверждая данную позицию, нельзя не вспомнить Письмо МНС России от 23.07.2003 N СА-6-04/814, в котором налоговики согласились с тем, что "прибыльные" нормы к НДФЛ не имеют никакого отношения.

Несмотря на то что этот документ так и не был обнародован, на него ссылались московские чиновники (Письмо УМНС по г. Москве от 31.07.2003 N 27-08н/42412). Всем столичным фирмам они разъяснили, что НДФЛ не нужно платить с любой суммы компенсации, определенной в соглашении сотрудника и работодателя.

Правда, вскоре после этого "опомнились" и свой же документ отменили (Письмо УМНС по г. Москве от 17.09.2003 N 27-08а/51162). Изданием осенних разъяснений налоговики вернулись к своей традиционной точке зрения, которую подтвердили и в комментируемом Письме.

Нет ничего странного в том, что судьи ее не одобрили. В своем недавнем Постановлении от 26.01.2004 N Ф09-5007/03-АК ФАС Уральского округа пришел к выводу, что применять "прибыльные" нормы для исчисления НДФЛ неправомерно. Компенсация за личный транспорт освобождается от налога на доходы в размере, установленном письменным соглашением организации и работника.

Нужно отметить, что проблема с компенсационными выплатами не решится и после окончательного упразднения МНС. Минфин, который получит единоличное право трактовать налоговое законодательство, полностью разделяет позицию налоговиков (Письмо Минфина России от 20.10.2003 N 04-04-06/191).

Так что бухгалтерам, которые не готовы судиться с инспекторами, придется пока руководствоваться правительственными нормами компенсаций.

С.Ю.Моргунова

Аудитор

Подписано в печать

18.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——