"Бухгалтерская отчетность организации", N 2, 2004

ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ

В БУХГАЛТЕРСКОЙ И СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учета. Она представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенной форме, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации. В ней отражаются итоговые данные об имущественном положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Основной задачей формирования бухгалтерского отчета организации является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных отчетности, представляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям.

Не случайно Федеральным законом от 29.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств организации.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей бухгалтерской отчетности и исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главному бухгалтеру необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета на предмет полноты, обоснованности, правильности отражения, а также того, что выбранная система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленных формами отчетности.

Напомним, что начиная с годовой отчетности за 2003 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности", которым утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, рекомендуемые к применению организациям при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим, какая информация об основных средствах организации подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организаций с учетом норм Приказа N 67н и требований Положений по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс (форма N 1). В бухгалтерском балансе по строке 120 показывается остаточная стоимость основных средств. Расшифровка указанной статьи по видам основных средств в рекомендуемой Минфином России форме баланса отсутствует.

Такой порядок отражения в балансе наличия основных средств, с точки зрения автора, не позволяет в полной мере использовать данную информацию внутренним и внешним пользователям и на ее основе принимать оперативные управленческие решения.

Основной задачей финансовой отчетности является адекватное отображение данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Раскрытие информации может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; иная информация).

Информация об арендованных организацией основных средствах, учитываемых на счете 001 "Арендованные основные средства", отражается в справке к Бухгалтерскому балансу ("Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах").

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Движение основных средств в течение года, их состав по видам на начало и конец отчетного года отражаются в разделе "Основные средства" формы N 5.

Источниками информации при заполнении данного раздела выступают:

- графа 3 "Наличие на начало отчетного года" - регистры аналитического учета (инвентарные карточки), Главная книга;

- графа 4 "Поступило" - Главная книга;

- графа 5 "Выбыло" - журнал-ордер N 13, Главная книга.

Значение графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" определяется расчетным путем (Наличие на начало отчетного года + Поступило - Выбыло) и подтверждается данными Главной книги.

В данном разделе формы N 5 дается информация о сумме начисленной амортизации, об основных средствах, переданных в аренду, находящихся на консервации, об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации. Справочно приводится результат от переоценки основных средств.

Сумма начисленной амортизации отражается также в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" формы N 5 как один из элементов затрат.

В разделе "Обеспечения" рассматриваемой формы отчетности отражается информация об имуществе, находящемся в залоге.

Отчет об изменениях капитала (форма N 3). Информация об основных средствах организации отражается в следующих разделах формы N 3:

- в разд.1 "Изменение капитала" - результат переоценки объектов основных средств;

- в разд.2 "Резервы" - образованный резерв на ремонт основных средств.

Отчет о движении денежных средств (форма N 4). В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" формы N 4 отражается выручка от реализации основных средств и иного имущества. В новой форме N 4 отсутствуют аналитические данные, которые были предусмотрены в ранее действующей форме (денежные средства, направленные на строительство, оплату машин, оборудования и транспортных средств), что снижает прозрачность отчетности.

Пояснительная записка. Как показывает практика, в пояснительной записке сведения об основных средствах в полном объеме не раскрываются. Одной из причин этому является отсутствие практических рекомендаций по содержанию и порядку составления пояснительной записки в части основных средств. Необходимый минимальный объем информации об основных средствах, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерской отчетности, определен в разд.VI Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, разд.VI Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и разд.V Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Согласно требованиям указанных документов в пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта, как минимум, следующая информация об основных средствах организации:

1) движение основных средств в течение отчетного года по основным группам;

2) способы оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

3) изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;

4) принятые организацией сроки полезного использования и способы начисления амортизации;

5) объекты основных средств, стоимость которых не погашается;

6) объекты основных средств, предоставленные или полученные по договору аренды;

7) объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации;

8) постоянные и временные разницы, возникшие в текущем периоде;

9) временные разницы, возникшие в предыдущих периодах, но погашенные или списанные в текущем периоде;

10) суммы отложенного налогового актива, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта.

Кроме того, рекомендуем включать в пояснения к бухгалтерскому отчету данные:

- о сумме обязательств по приобретенным основным средствам, наличии и размерах ограничений на право собственности, а также закладных на основные средства, использованные в качестве обеспечения по обязательствам;

- о результатах инвентаризации с учетом оценки фактического состояния;

- о балансовой стоимости основных средств, по которым амортизируемая стоимость погашена полностью;

- об информации о величине затрат на ремонт;

- информации о величине резерва предстоящих расходов (резервного фонда) на ремонт на следующий год;

- о событиях, происшедших после отчетной даты.

Далее приводятся таблицы, которые могут быть использованы для раскрытия указанной выше информации.

Таблица 1

Отчет о движении основных средств

в течение отчетного периода

     
   —————————————T——————————T———————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование|Балансовая|                    Увеличение стоимости                   |               Уменьшение стоимости               |
   |   группы   | стоимость+—————————T————————————T——————————T———————————————T—————————+——————T——————————T———————————T—————————T——————————+
   |  основных  | на начало|Поступило|Приобретение|Увеличение|Восстановленные|  Прочие |Выбыло|Уменьшение|Амортизация|  Прочие |Балансовая|
   | организаций|   года   |  за год |    путем   | стоимости|     суммы     |изменения|за год| стоимости|           |изменения| стоимость|
   |            |          |         | объединения|   путем  |               |         |      |   путем  |           |         |          |
   |            |          |         | организаций|переоценки|               |         |      |переоценки|           |         |          |
   +————————————+——————————+—————————+————————————+——————————+———————————————+—————————+——————+——————————+———————————+—————————+——————————+
   |      1     |     2    |    3    |      4     |     5    |       6       |    7    |   8  |     9    |     10    |    11   |    12    |
   +————————————+——————————+—————————+————————————+——————————+———————————————+—————————+——————+——————————+———————————+—————————+——————————+
   |            |          |         |            |          |               |         |      |          |           |         |          |
   L————————————+——————————+—————————+————————————+——————————+———————————————+—————————+——————+——————————+———————————+—————————+———————————
   

Таблица 2

Сведения об изменении стоимости основных средств

в случае достройки, дооборудования или модернизации

     
   ————T————————————T——————————————————T———————————————T—————————————¬
   | N |Наименование|     Стоимость    |Обстоятельства,|  Период их  |
   |п/п|  основного +—————————T————————+  приведшие к  |осуществления|
   |   |  средства  |На начало|На конец|   изменениям  |             |
   |   |            |   года  |  года  |   стоимости   |             |
   +———+————————————+—————————+————————+———————————————+—————————————+
   | 1 |      2     |    3    |    4   |       5       |      6      |
   +———+————————————+—————————+————————+———————————————+—————————————+
   |   |            |         |        |               |             |
   L———+————————————+—————————+————————+———————————————+——————————————
   

Таблица 3

Результаты переоценки

     
   —————————————T——————————T——————————T————————————T——————————T——————————————T——————————————T—————————————————————¬
   |Наименование|  Способ  |   Дата   | Привлечение|   Метод  |   Индексы,   |  Балансовая  |Результаты переоценки|
   |   группы   |переоценки|переоценки|независимого|проведения|использованные| стоимость по +——————————T——————————+
   |  основных  |          |          |  оценщика  |переоценки|при переоценке|  фактической |Балансовая| Изменения|
   |   средств  |          |          |            |          |              |первоначальной| стоимость|балансовой|
   |            |          |          |            |          |              |   стоимости  |   после  | суммы от |
   |            |          |          |            |          |              |  (за вычетом |переоценки|переоценки|
   |            |          |          |            |          |              | амортизации) |          |в отчетном|
   |            |          |          |            |          |              |              |          |  периоде |
   +————————————+——————————+——————————+————————————+——————————+——————————————+——————————————+——————————+——————————+
   |      1     |     2    |     3    |      4     |     5    |       6      |       7      |     8    |     9    |
   +————————————+——————————+——————————+————————————+——————————+——————————————+——————————————+——————————+——————————+
   |            |          |          |            |          |              |              |          |          |
   L————————————+——————————+——————————+————————————+——————————+——————————————+——————————————+——————————+———————————
   

Таблица 4

Сведения об используемых сроках полезного использования

и о применяемых способах начисления амортизации

     
   —————T—————————————————————————T———————————————T—————————————————¬
   |  N |   Наименование группы   | Срок полезного|Способ начисления|
   | п/п|     основных средств    | использования |   амортизации   |
   +————+—————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   |  1 |            2            |       3       |        4        |
   +————+—————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   |  1 |Здания                   |               |                 |
   +————+—————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   |  2 |Сооружения               |               |                 |
   +————+—————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   |  3 |Машины                   |               |                 |
   +————+—————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   |  4 |Оборудование             |               |                 |
   +————+—————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   |  5 |Вычислительная техника   |               |                 |
   +————+—————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | ...|...                      |               |                 |
   L————+—————————————————————————+———————————————+——————————————————
   

Таблица 5

Информация об основных средствах,

стоимость которых не погашается

     
   —————T———————————————————————T————————————T——————————————————————¬
   |  N | Наименование основных | Балансовая | Нормативный документ |
   | п/п|        средств        |  стоимость |                      |
   +————+———————————————————————+————————————+——————————————————————+
   |  1 |           2           |      3     |           4          |
   +————+———————————————————————+————————————+——————————————————————+
   |    |                       |            |                      |
   L————+———————————————————————+————————————+———————————————————————
   

Таблица 6

Стоимость основных средств,

полученных или переданных по договору аренды

     
   ————T————————————T—————————T————————T————————————T————————T————————————T——————¬
   | N |Наименование|Стоимость| Дата и |Наименование| Дата и |Наименование| Срок |
   |п/п|  основных  |         |  номер |арендодателя|  номер | арендатора |аренды|
   |   |   средств  |         |договора|            |договора|            |      |
   +———+————————————+—————————+————————+————————————+————————+————————————+——————+
   | 1 |      2     |    3    |    4   |      5     |    6   |      7     |   8  |
   +———+————————————+—————————+————————+————————————+————————+————————————+——————+
   |   |            |         |        |            |        |            |      |
   L———+————————————+—————————+————————+————————————+————————+————————————+———————
   

Таблица 7

Информация об объектах недвижимости,

находящихся в процессе государственной регистрации

     
   —————T—————————————T——————————T————————————————T—————————————————¬
   |  N | Наименование| Стоимость|   Дата подачи  |       Дата      |
   | п/п|  основного  |          |  документов на | государственной |
   |    |   средства  |          |государственную |   регистрации   |
   |    |             |          |   регистрацию  |                 |
   +————+—————————————+——————————+————————————————+—————————————————+
   |  1 |      2      |     3    |       4        |        5        |
   +————+—————————————+——————————+————————————————+—————————————————+
   |    |             |          |                |                 |
   L————+—————————————+——————————+————————————————+——————————————————
   

Таблица 8

Информация об основных средствах,

полученных в качестве обязательств

или используемых в качестве обеспечения по обязательствам

     
   —————T——————————————T—————————————T———————————————T——————————————¬
   |  N | Дата и номер |    Сумма    |  Дата и номер |     Сумма    |
   | п/п|   договора   | обязательств|    договора   | обязательств |
   |    |              |  полученных |               |   выданных   |
   +————+——————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |  1 |       2      |      3      |       4       |       5      |
   +————+——————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |    |              |             |               |              |
   L————+——————————————+—————————————+———————————————+———————————————
   

Таблица 9

Информация о результатах инвентаризации

с учетом оценки фактического состояния

     
   ————T————————————T——————————T——————————————T———————————T——————————————T———————————T———————————¬
   | N |Наименование|Количество|     Дата     |Фактическое| Стоимость по |   Сумма   |Коэффициент|
   |п/п|  основного |          |инвентаризации|  наличие  |бухгалтерскому|начисленной|   износа  |
   |   |  средства  |          |              |           |     учету    |амортизации|           |
   +———+————————————+——————————+——————————————+———————————+——————————————+———————————+———————————+
   | 1 |      2     |     3    |       4      |     5     |       6      |     7     |     8     |
   +———+————————————+——————————+——————————————+———————————+——————————————+———————————+———————————+
   |   |            |          |              |           |              |           |           |
   L———+————————————+——————————+——————————————+———————————+——————————————+———————————+————————————
   

Таблица 10

Балансовая стоимость основных средств,

по которым амортизируемая стоимость погашена полностью

     
   ————T————————————T————————————T——————————T——————————T—————————————¬
   | N |Наименование|    Место   |Количество|Балансовая| Материально—|
   |п/п|  основного |эксплуатации|          | стоимость|ответственное|
   |   |  средства  |            |          |          |     лицо    |
   +———+————————————+————————————+——————————+——————————+—————————————+
   | 1 |      2     |      3     |     4    |     5    |      6      |
   +———+————————————+————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |   |            |            |          |          |             |
   L———+————————————+————————————+——————————+——————————+——————————————
   

Таблица 11

Информация о величине затрат на ремонт основных средств

в отчетном периоде

     
   ——————T——————————————T——————————————T—————————————T———————————————¬
   |N п/п| Наименование |     Место    |    Период   |  Сумма затрат |
   |     |   основного  | эксплуатации | проведения  |   на ремонт   |
   |     |   средства   |   (N цеха)   |   ремонта   |               |
   +—————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+
   |  1  |     2        |      3       |       4     |       5       |
   +—————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+
   |     |              |              |             |               |
   L—————+——————————————+——————————————+—————————————+————————————————
   

Таблица 12

Информация о величине резерва

предстоящих расходов (резервного фонда)

на ремонт основных средств в отчетном периоде

     
   —————T——————————————————————T———————————T————————————T———————————¬
   |  N |  Наименование группы |  Величина |  Величина  |  Величина |
   | п/п|   основных средств   |  резерва  |   резерва  |  резерва  |
   |    |                      | отчетного | предыдущего| следующего|
   |    |                      |    года   |    года    |    года   |
   +————+——————————————————————+———————————+————————————+———————————+
   |  1 |          2           |     3     |      4     |     5     |
   +————+——————————————————————+———————————+————————————+———————————+
   |  1 |Здания                |           |            |           |
   +————+——————————————————————+———————————+————————————+———————————+
   |  2 |Сооружения            |           |            |           |
   +————+——————————————————————+———————————+————————————+———————————+
   |  3 |Машины                |           |            |           |
   +————+——————————————————————+———————————+————————————+———————————+
   |  4 |Оборудование          |           |            |           |
   +————+——————————————————————+———————————+————————————+———————————+
   |  5 |Вычислительная техника|           |            |           |
   +————+——————————————————————+———————————+————————————+———————————+
   | ...|...                   |           |            |           |
   L————+——————————————————————+———————————+————————————+————————————
   

Таблица 13

Учет событий, происшедших после отчетной даты

     
   ——————————————————————————T——————T————————————————————————T——————¬
   |   События, приводящие   |Сумма,| События, не приводящие |Сумма,|
   | к корректировке баланса | руб. | к корректировке баланса| руб. |
   +—————————————————————————+——————+————————————————————————+——————+
   |1. Последние уточнения   |      |1. Слияние или          |      |
   |цены приобретения или    |      |приобретение компаний   |      |
   |выручки от реализации    |      |2. Выпуск акций,        |      |
   |основных средств, которые|      |облигаций               |      |
   |были приобретены или     |      |3. Фактическая или      |      |
   |проданы перед окончанием |      |предполагаемая          |      |
   |года                     |      |реконструкция           |      |
   |2. Получение сведений,   |      |4. Утрата основных      |      |
   |указывающих на снижение  |      |средств в результате    |      |
   |стоимости активов,       |      |стихийных бедствий и    |      |
   |принадлежащих предприятию|      |чрезвычайных            |      |
   |3. Выявление ошибок и    |      |происшествий            |      |
   |злоупотреблений, которые |      |5. Изменение объема     |      |
   |могли привести к         |      |текущей торговой        |      |
   |искажению отчетности     |      |деятельности            |      |
   |                         |      |6. Действия             |      |
   |                         |      |правительства           |      |
   |                         |      |7. Резкое изменение     |      |
   |                         |      |курсов иностранных валют|      |
   L—————————————————————————+——————+————————————————————————+———————
   

Таблица 14

Постоянные и временные разницы,

возникшие в отчетном периоде, руб.

     
   ————T——————————————T————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————T———————————————————————————————¬
   | N |Группа доходов|                 Образовавшиеся разницы                 |     Погашаемые разницы    |Временные разницы по выбывшим  |
   |п/п|  (расходов)  |                                                        |                           |объектам активов и обязательств|
   |   |              +——————————————T—————————————T——————————T————————————————+——————————T————————————————+—————————————T—————————————————+
   |   |              |  постоянные, | постоянные, | временные|    временные   | временные|    временные   |  временные  |    временные    |
   |   |              |(приводящие к | (приводящие |вычитаемые|налогооблагаемые|вычитаемые|налогооблагаемые|  вычитаемые | налогооблагаемые|
   |   |              |  образованию |к образованию|          |                |          |                |             |                 |
   |   |              |  постоянного | постоянного |          |                |          |                |             |                 |
   |   |              |  налогового  |  налогового |          |                |          |                |             |                 |
   |   |              |обязательства)|   актива)   |          |                |          |                |             |                 |
   +———+——————————————+——————————————+—————————————+——————————+————————————————+——————————+————————————————+—————————————+—————————————————+
   | 1 |       2      |      3       |    4        |    5     |        6       |     7    |        8       |    9        |        10       |
   +———+——————————————+——————————————+—————————————+——————————+————————————————+——————————+————————————————+—————————————+—————————————————+
   | 1 |Оценка        |              |             |          |                |          |                |             |                 |
   |   |основных      |              |             |          |                |          |                |             |                 |
   |   |средств       |              |             |          |                |          |                |             |                 |
   +———+——————————————+——————————————+—————————————+——————————+————————————————+——————————+————————————————+—————————————+—————————————————+
   | 2 |Амортизация   |              |             |          |                |          |                |             |                 |
   |   |основных      |              |             |          |                |          |                |             |                 |
   |   |средств       |              |             |          |                |          |                |             |                 |
   +———+——————————————+——————————————+—————————————+——————————+————————————————+——————————+————————————————+—————————————+—————————————————+
   | 3 |Реализация    |              |             |          |                |          |                |             |                 |
   |   |имущества     |              |             |          |                |          |                |             |                 |
   +———+——————————————+——————————————+—————————————+——————————+————————————————+——————————+————————————————+—————————————+—————————————————+
   | 4 |Итого активы и|              |             |          |                |          |                |             |                 |
   |   |обязательства |              |             |          |                |          |                |             |                 |
   L———+——————————————+——————————————+—————————————+——————————+————————————————+——————————+————————————————+—————————————+——————————————————
   

Таблица 15

Временные разницы, возникшие в предыдущих периодах,

но погашенные или списанные в текущем периоде

     
   ————T——————————————T———————————T——————T————————————T——————T—————————————¬
   | N |Группа доходов|    Вид    |Сумма,|     Вид    |Сумма,|     Дата    |
   |п/п|  (расходов)  |возникающих| руб. | возникающих| руб. |возникновения|
   |   |              |   разниц  |      | активов или|      |             |
   |   |              |           |      |обязательств|      |             |
   +———+——————————————+———————————+——————+————————————+——————+—————————————+
   | 1 |       2      |     3     |   4  |      5     |   6  |      7      |
   +———+——————————————+———————————+——————+————————————+——————+—————————————+
   | 1 |Оценка        |           |      |            |      |             |
   |   |основных      |           |      |            |      |             |
   |   |средств       |           |      |            |      |             |
   +———+——————————————+———————————+——————+————————————+——————+—————————————+
   | 2 |Амортизация   |           |      |            |      |             |
   |   |основных      |           |      |            |      |             |
   |   |средств       |           |      |            |      |             |
   +———+——————————————+———————————+——————+————————————+——————+—————————————+
   | 3 |Реализация    |           |      |            |      |             |
   |   |имущества     |           |      |            |      |             |
   +———+——————————————+———————————+——————+————————————+——————+—————————————+
   | 4 |Итого активы и|           |      |            |      |             |
   |   |обязательства |           |      |            |      |             |
   L———+——————————————+———————————+——————+————————————+——————+——————————————
   

Таблица 16

Суммы отложенного налогового актива,

списанные на счет учета прибылей и убытков

в связи с выбытием объекта

     
   ——————T————————————T——————————————T————————————T——————————T———————————¬
   |N п/п|Наименование|  Остаточная  | Остаточная |Вычитаемые|   Сумма   |
   |     |  основного | стоимость по |стоимость по| временные|отложенного|
   |     |  средства  |бухгалтерскому| налоговому |  разницы | налогового|
   |     |            |     учету    |    учету   |          |   актива  |
   +—————+————————————+——————————————+————————————+——————————+———————————+
   |     |            |              |            |          |           |
   +—————+————————————+——————————————+————————————+——————————+———————————+
   |     |            |              |            |          |           |
   +—————+————————————+——————————————+————————————+——————————+———————————+
   |Итого|            |              |            |          |           |
   L—————+————————————+——————————————+————————————+——————————+————————————
   

Статистическая отчетность

Наряду с бухгалтерской отчетностью в части основных средств организации составляют статистическую отчетность, формы которой утверждены Постановлением Госкомстата России от 27.06.2003 N 63. Все юридические лица независимо от вида их экономической деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы, кроме субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, представляют утвержденную указанным Постановлением форму федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", некоммерческие организации - форму N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) не коммерческих организаций". Порядок заполнения и представления этих форм утвержден Постановлением Госкомстата России от 08.12.2003 N 111.

В настоящей статье рассматривается порядок заполнения формы N 11.

Прежде чем перейти к непосредственному описанию этой формы, обратим внимание на некоторые общие моменты.

Следует иметь в виду, что если организация имеет филиалы и представительства, расположенные на территории других субъектов Российской Федерации, она представляет в органы государственной статистики две формы: одну - в целом по организации с учетом филиалов, а другую - без учета их имущества. При этом каждый филиал (представительство) также обязан подать заполненную форму по своему местонахождению.

Методологические принципы статистического учета основных фондов в целом соответствуют принципам бухгалтерского учета основных средств, изложенным в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в нормативных актах, утвержденных приказами Минфина России (в частности, в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; далее - ПБУ 6/01).

В форме N 11 одни и те же объекты не могут включаться в итог наличия основных фондов одновременно у арендодателя и арендатора. Поэтому арендованные основные фонды включаются в общий итог по основным фондам по форме N 11 той организацией, у которой они учитываются на балансовом счете в качестве основных фондов. Соответственно, та организация, которая учитывает эти основные фонды на забалансовом счете, в общий итог своих основных фондов их не включает и учитывает их лишь справочно по строкам 37 (взятые в аренду) и 38 (сданные в аренду).

Следует иметь в виду, что стоимость земельных участков и объектов природопользования относится в статистике к материальным непроизведенным активам и в состав основных фондов (относящихся к произведенным активам) не включается. В соответствии с этим при заполнении формы N 11 стоимость земельных участков, объектов природопользования, находящихся в собственности предприятия (организации), в общий объем основных фондов по строке 01 разд.I "Наличие движения и состав основных фондов" не включается. Она отражается в составе других нефинансовых активов в разд.IV "Другие нефинансовые активы" по строкам 50 (земельные участки) и 53 (объекты природопользования).

Стоимость капитальных вложений на коренное улучшение земель хотя и является результатом процесса производства, но не образует отдельных произведенных активов, а лишь увеличивает стоимость земли, не относящейся в статистике к основным фондам. Поэтому стоимость капитальных вложений на коренное улучшение земель также не включается в общий объем основных фондов по строке 01 разд.I, а отражается в составе других нефинансовых активов в разд.IV по строке 52.

Основные фонды отражаются в формах статистического наблюдения по полной учетной и остаточной балансовой стоимости.

Под полной учетной стоимостью основных фондов в статистике понимается их первоначальная стоимость, измененная в ходе проведенных переоценок основных фондов и в других случаях, предусмотренных ПБУ 6/01.

Полная учетная стоимость для объектов, прошедших переоценку основных фондов, равна их восстановительной стоимости на дату последней проведенной переоценки, т.е. стоимости воспроизводства в ценах, существовавших на эту дату. Для объектов, не проходивших переоценки, она равна первоначальной стоимости (стоимости приобретения в ценах, существовавших на дату приобретения), с учетом ее изменения в результате достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Остаточная балансовая стоимость отражает изменение состояния основных фондов, постепенную утрату ими потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы и вследствие технического прогресса, в размере накопленного износа. При этом величина износа определяется в соответствии с нормами и методами начисления амортизации и износа, применяемыми в бухгалтерском учете.

Остаточная балансовая стоимость основных фондов равна разнице их полной учетной стоимости и сумм амортизации (износа), начисленных (определенных) за весь период с начала эксплуатации соответствующих объектов, с учетом их изменения в результате проведенных переоценок основных фондов.

Кроме того, в статистике используется термин "учетный износ", объединяющий используемые в бухгалтерском учете определения амортизации и износа.

Согласно действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Вместе с тем в соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. ПБУ 6/01 предусматривает определение износа, учитываемого на забалансовом счете, по некоторым видам основных средств, на которые не начисляется амортизация (например, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства). Начисление износа осуществляется в этих случаях по установленным нормам амортизационных отчислений.

Учетный износ - это величина, равная сумме начисленной за отчетный период (или - для накопленного учетного износа - за период с начала эксплуатации) амортизации и учтенного на забалансовых счетах износа по тем основным фондам, на которые не начисляется амортизация. Этот показатель отражает утрату основными фондами стоимости в процессе эксплуатации. Учетный износ используется для определения изменения состояния всех основных фондов - как той их части, по которой в бухгалтерском учете учитывается амортизация, так и той, по которой амортизация не начисляется, но в бухгалтерской отчетности определяется износ.

Рассмотрим порядок заполнения формы N 11 на примерах.

Раздел I. Наличие, движение и состав основных фондов

По строке 01 разд.I формы N 11 отражаются данные по всем основным фондам организации. По строкам 02 - 15 все основные фонды организации распределяются по видовой структуре согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Полную расшифровку основных фондов структурных подразделений по отраслям и видам деятельности необходимо указать по строкам 16 - 25:

- в строке 16 указываются основные фонды структурных подразделений, относящихся к основному виду деятельности организации по ОКОНХ, которые относятся одновременно к основному виду ее деятельности по ОКВЭД;

- в последующих строках отражаются основные фонды структурных подразделений, относящихся к основному виду деятельности организации по ОКОНХ, которые относятся одновременно к другим видам деятельности по ОКВЭД;

- затем учитываются основные фонды структурных подразделений, относящихся к наиболее крупному второстепенному виду деятельности по ОКОНХ и одновременно к тому или иному виду деятельности по ОКВЭД в пределах данной отрасли ОКОНХ.

Таким образом, строки, начиная со строки 16, заполняются подряд, без пропусков, до исчерпания всех имеющихся в организации сочетаний отраслей и видов деятельности.

Пример заполнения строк 16 - 25 приведен в п.10 Порядка заполнения и представления формы N 11, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 08.12.2003 N 111.

В графе 5 отражается наличие основных фондов по полной учетной стоимости на начало года.

Данные о полной учетной стоимости основных фондов на начало отчетного года, как правило, должны соответствовать данным графы "полная учетная стоимость основных фондов на начало года, следующего за отчетным" из формы N 11 за прошлый год. В отдельных случаях данные могут различаться за счет:

- переоценки основных фондов, которая не была учтена в форме за прошлый год;

- организационных и иных изменений, происшедших на начало отчетного года.

В этих случаях, а также в случаях изменения основного вида деятельности организации соответствующие пояснения должны прилагаться к форме, представляемой органу государственной статистики.

В графе 6 отражается стоимость основных фондов, оприходованных в течение года. В графе 7 отдельно выделяются данные о введенных в действие новых основных фондах. В графе 8 отражается общее выбытие в течение года основных фондов. При этом такие активы отражаются по их полной учетной стоимости.

В графе 9 выделяются данные о ликвидированных за год объектах основных фондов. В этой графе отражаются списание основных фондов, означающее физическую ликвидацию соответствующих объектов, а также реализация их в целях физической ликвидации. Основные фонды, проданные или переданные другим организациям или физическим лицам, переданные в казну в целях дальнейшего использования (а не для ликвидации путем разборки, утилизации, забоя скота и т.п.), а также основные фонды, продолжающие эксплуатироваться после достижения 100% амортизации, в данной графе не учитываются.

В графе 10 из ликвидированных основных фондов, учтенных в графе 9, выделяются объекты основных фондов, ликвидированные вследствие потерь от стихийных бедствий, техногенных катастроф, автомобильных аварий, пожаров, военных действий и т.д.

В графе 11 необходимо проставить полную учетную стоимость основных фондов на конец года. Наличие основных фондов на конец года равно сумме их наличия на начало года и их поступления за год за вычетом их выбытия в течение года (графа 11 = графа 5 + графа 6 - графа 8).

В графе 12 отражается остаточная балансовая стоимость основных фондов на конец года.

По тем видам основных фондов, по которым в соответствии с ПБУ 6/01 и другими действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету амортизация не начисляется, но определяется износ, отражаемый на забалансовом счете, уменьшение остаточной балансовой стоимости в форме N 11 учитывается в соответствии с этим износом.

Для тех видов основных фондов, по которым в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету амортизация не начисляется и износ на забалансовом счете не определяется, остаточная балансовая стоимость в статистическом учете принимается равной их полной учетной стоимости.

По полностью амортизированным или изношенным фондам эта величина равна нулю.

В графе 13 отражается учетный износ, начисленный на основные фонды за период в течение отчетного года, когда эти основные фонды принадлежали отчитывающейся организации (в том числе и на основные фонды, выбывшие к концу года).

Начисленный за год учетный износ отражается следующим образом:

- по основным фондам, по которым осуществляется начисление амортизации, учетный износ отражается в сумме начисленной амортизации;

- по основным фондам, по которым амортизация не начисляется, но износ определяется на забалансовых счетах (износ жилищного фонда, износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов), - учитывается этот износ;

- по основным фондам, по которым в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету амортизация не начисляется и износ не определяется, учетный износ за год принимается равным нулю.

В графе 14 отражается учетный износ (амортизация и отражаемый на забалансовых счетах износ) объектов основных фондов, ликвидированных отчитывающейся организацией в течение года (учтенных в графе 9 по полной учетной стоимости), накопленный за все время их предшествовавшей эксплуатации.

В графах 15 и 16 приводятся данные о наличии основных фондов соответственно по полной учетной и остаточной балансовой стоимости на начало года, следующего за отчетным, с учетом переоценки основных фондов, отражаемой в бухгалтерской отчетности на начало года, следующего за отчетным.

Разница между полной учетной и остаточной балансовой стоимостью основных фондов на начало года, следующего за отчетным, равна величине амортизации и отражаемого на забалансовом счете износа, накопленных к этой дате.

Данные о стоимости основных фондов на начало года, следующего за отчетным, могут отличаться от данных о стоимости на конец отчетного года вследствие проведенной переоценки основных фондов, а также вследствие организационных и иных изменений, вступающих в силу с начала года, следующего за отчетным. В случае существенных изменений соответствующие пояснения должны прилагаться к форме, представляемой органу государственной статистики.

В тех случаях, когда полная учетная и остаточная балансовая стоимость объектов на начало года, следующего за отчетным, не изменяются по сравнению с концом предшествующего года, данные графы 15 должны быть равны данным графы 11, а данные графы 16 - данным графы 12.

Пример 1. ОАО "Автомедтехника" производит медицинскую технику. На 1 января 2003 г. стоимость основных средств составила 4 230 000 руб.

В январе 2003 г. для осуществления своей деятельности ОАО "Автомедтехника" приобрело:

2 компьютера стоимостью 32 000 руб. каждый (срок полезного использования - 5 лет);

принтер стоимостью 12 000 руб. (срок полезного использования - 5 лет);

ксерокс стоимостью 40 000 руб. (срок полезного использования - 5 лет).

В феврале приобретены:

автобус стоимостью 480 000 руб. (срок полезного использования - 7 лет);

3 письменных стола стоимостью 11 000 руб. каждый (срок полезного использования - 5 лет 1 мес. или 61 мес.).

В марте 2003 г. организация приобрела патент на изобретение за 420 000 руб. (срок действия патента - 4 года).

ОАО арендует помещение, которое учитывает на забалансовом счете. Стоимость помещения - 1 500 000 руб.

Налоговая амортизация начисляется организацией по всем основным средствам линейно. При этом по автобусу к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5.

В марте в связи с моральным износом списан компрессор, первоначальная стоимость которого - 107 000 руб., остаточная - 32 000 руб.

ОАО "Автомедтехника" осуществляет только один вид деятельности, который является основным. Заполним разд.I формы N 11.

В строке 01 отражаются данные обо всех имеющихся у организации основных фондах. На начало года полная учетная стоимость основных средств (графа 5) составляет 4 230 000 руб.

В графе 6 отражается стоимость поступивших в 2003 г. основных фондов (без патента) - 629 000 руб. (Стоимость патента должна быть отражена не в разд.I, а в разд.IV.)

Эта сумма полностью приходится на новые основные фонды, поэтому она повторяется в графе 7.

У организации выбыл компрессор, поэтому в графах 8 и 9 проставляется сумма 107 000 руб. В графе 11 отражается полная учетная стоимость всех основных фондов на конец года, которая определяется следующим образом:

4 230 000 руб. (графа 5) + 629 000 руб. (графа 6) - 107 000 руб. (графа 7) = 4 752 000 руб.

В графу 12 вписываются данные об остаточной балансовой стоимости всех основных фондов на конец года. Этот показатель равен разнице между полной учетной стоимостью и начисленной в бухгалтерском учете амортизацией. Допустим, что по состоянию на 31 декабря 2003 г. накопленная бухгалтерская амортизация составила 908 023 руб. Амортизация, начисленная за 2003 г., - 285 000 руб., в том числе по вновь приобретенным основным средствам:

компьютеры - 11 733,33 руб. (32 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес. х 2);

принтеры - 2200 руб. (12 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес.);

ксерокс - 7333,33 руб. (40 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес.);

автобус - 57 142,86 руб. (480 000 руб. / 7 лет : 12 мес. х 10 мес.);

столы - 5410 руб. (11 000 руб. / 61 мес. х 10 мес. х 3).

Сумма 285 000 руб. отражается в графе 13. Остаточная балансовая стоимость на конец года (графа 12) равна:

4 752 000 руб. - 908 023 руб. = 3 843 977 руб.

В графе 14 показывается сумма 75 000 руб. (107 000 руб. - 32 000 руб.).

Так как переоценок не было, то в графе 15 указывается та же сумма, что и в графе 11, а в графе 16 - сумма графы 12.

В строке 32 указывается год, в ценах которого преимущественно учтены основные фонды по состоянию на начало года, следующего за отчетным. При этом указывается один и тот же год как для основных фондов, учтенных в ценах на 1 января определенного года, так и для учтенных в фактических ценах приобретения того же года. Год должен указываться полностью (4 знака).

Например, если основные фонды организации, имеющиеся у нее к 01.01.2004, преимущественно учтены в ценах на 01.01.1997 (на дату последней массовой переоценки основных фондов, проведенной по постановлению Правительства), то в строке 32 указывается "1997". Если большая часть основных фондов организации приобретена, например, в 1999 г. (допустим, организация была создана в этом году или существующая ранее организация в 1999 г. осуществила массовую замену своих основных фондов), то указывается "1999". Если организация осуществила переоценку большей части своих основных фондов по со стоянию на 01.01.2004 на основании ПБУ 6/01, то по строке 32 указывается "2004" и т.д.

Раздел II. Наличие основных фондов

В разд.II формы N 11 показывается информация о наличии основных фондов на конец отчетного года и на начало года, следующего за отчетным, по некоторым видам основных фондов, не выделенным отдельно в разд.I. При этом данные по этим фондам (за исключением строк 37 - 39) включены в данные строки 01 и другие итоговые строки разд.I.

Если организация берет или сдает в аренду (лизинг) основные средства, следует заполнить строки 35 - 38. Причем нужно определиться, где учитываются эти активы: на балансе (включаются в соответствующие итоговые строки по основным фондам) или за балансом (приводятся в справочном порядке и в итоговые строки по основным фондам организации не включаются).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. По арендуемому помещению, учитываемому на забалансовом счете, необходимо заполнить справочную строку 37. В нашем случае и в графе 3, и в графе 4 будет указано значение 1 500 000 руб.

По строке 42 отдельно выделяется полная учетная стоимость мебели на конец 2003 г. и на начало 2004 г., учтенная в строке 14 разд.I.

Так как организация переоценок не производила, то и в графе 3, и в графе 4 указывается сумма 33 000 руб.

Раздел III. Полностью амортизированные (изношенные)

основные фонды

В разд.III необходимо отразить стоимость полностью изношенных или самортизированных по данным бухгалтерского учета основных средств.

По строке 43 учитываются все полностью амортизированные или изношенные основные фонды, а по строкам 44 - 49 - их распределение по видам. Например, по строке 44 указываются полностью изношенные нежилые и жилые здания, по строке 45 - из них - жилые здания, по строке 46 - сооружения, по строке 47 - машины и оборудование, по строке 48 - транспортные средства, по строке 49 - другие, не перечисленные выше виды материальных и нематериальных основных фондов.

Раздел IV. Другие нефинансовые активы

В этом разделе формы N 11 необходимо указать данные об активах, не являющихся в соответствии с методологией, используемой в российской статистике, основными фондами, по состоянию на начало и конец отчетного года по учетной стоимости.

По строке 50 показывается стоимость принадлежащих организации земельных участков, а в строке 51 - их площадь (в гектарах). По строке 52 отражается стоимость капитальных вложений на коренное улучшение земель, учитываемых в бухгалтерском учете в составе основных средств.

Если в собственности есть объекты природопользования, то их стоимость отражается в строке 53.

По строке 54 показывается стоимость оборудования, учитываемого в бухгалтерском учете на счете 07 "Оборудование к установке". По строке 55 приводятся данные о незавершенном производстве оборудования при длительном цикле производства, предназначенного для собственного использования и оплаченного заказчиком.

По строке 56 отражаются объекты, строительство которых не завершено (субсчет 3 счета 08 "Вложения во внеоборотные активы").

По строке 58 из общей стоимости объектов, не завершенных строительством, учтенной в строке 56, выделяются объекты, принятые в эксплуатацию на основании актов приемки, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию (по видам объектов, по которым предусмотрена такая регистрация).

По строке 59 отражается полная учетная стоимость нематериальных активов, состав которых соответствует Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, в том числе:

- по строке 60 - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

- по строке 61 - деловая репутация организации;

- по строке 62 - организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Данные о стоимости нематериальных активов приведены в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе "Нематериальные активы".

Сумма данных строк 60, 61 и 62 может быть меньше данных строки 59 за счет учитываемых в форме N 5 данных по прочим нематериальным активам.

Стоимость нематериальных основных фондов, не относящихся в бухгалтерском учете к нематериальным активам и учтенных в разд.I формы в качестве нематериальных основных фондов по строке 15, в строках 59 - 62 не учитывается.

Данные графы 3 (на начало года) обычно равны данным графы 4 разд.V формы N 11 за предыдущий год, поскольку существующими нормативными актами переоценка нематериальных активов не предусмотрена. Если расхождения все же есть (за счет организационных и иных изменений, происшедших на начало отчетного года), к форме N 11 необходимо приложить соответствующие пояснения.

В справочной строке 65 отражаются затраты на все виды ремонта основных фондов (капитальный, средний, текущий). В строке 66 из общих затрат на ремонт выделяются затраты на ремонт зданий и сооружений. При этом, если ремонт проводился сторонними организациями, связанные с ним затраты следует показать отдельно в строке 67.

Пример 3. Исходя из данных примеров 1 и 2 в разд.IV следует отразить полную учетную стоимость патента на начало и на конец 2003 г. Организация купила патент только в марте, поэтому графу 3 (на начало года) по строкам 59 - 62 заполнять не надо. В графе 4 (на конец года) по строкам 59 и 60 показывается полная учетная стоимость патента - 420 000 руб.

Раздел V. Начисление амортизации на основные фонды

и нематериальные активы в соответствии с Налоговым кодексом

В этом разделе показываются данные об имуществе, на которое начисляется амортизация в налоговом учете. При этом полностью амортизированное имущество из состава имущества, отражаемого в этом разделе, не исключается.

В строке 68 указываются данные по всем основным фондам, на которые начисляется амортизация в соответствии с НК РФ. В строках 69 - 78 данные строки 68 распределяются по 10 амортизационным группам, предусмотренным ст.258 НК РФ и Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Возможны ситуации, когда основных средств нет в указанной классификации. В этом случае организация сама определяет срок их полезного использования исходя из технических условий и положении п.5 ст.258 НК РФ. Данные по таким основным средствам отражаются в той строке, которая соответствует их сроку полезного использования.

Сумма данных по строкам 69 - 78 должна равняться строке 68.

По строке 80 отражаются нематериальные активы, не входящие в состав основных фондов, но на которые в соответствии с НК РФ начисляется амортизация.

В графе 3 отражается полная учетная стоимость амортизируемого имущества на начало года. Она должна быть равна первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств или нематериальных активов. Ее определяют по ст.257 НК РФ.

В графах 4 и 5 отражается амортизация, фактически начисленная в течение года. При этом в графе 4 показывается амортизация, начисленная линейным способом, а в графе 5 - нелинейным.

Амортизация, начисляемая в соответствии с п.5 ст.259 НК РФ на объекты после того, как их остаточная стоимость в результате использования нелинейного метода достигла 20% от полной учетной (первоначальной, восстановительной) стоимости, должна быть отражена в графе 5 как начисленная нелинейным методом.

Графы 6 и 7 заполняются организациями, которые при расчете амортизации применяют корректирующие коэффициенты. В графе 6 отражается дополнительная амортизация, которая образовалась из-за применения повышающих коэффициентов. В графе 7 показывается разность между нормативной и начисленной амортизацией, образовавшаяся в результате применения понижающих коэффициентов.

В графе 8 учитывается наличие амортизируемого имущества на конец года по полной учетной стоимости, т.е. без вычета амортизации, начисленной в бухгалтерском учете и налоговом учете.

В графе 9 отражается наличие амортизируемого имущества на конец года по остаточной балансовой стоимости.

Остаточная балансовая стоимость основных фондов в данном случае равна разнице принимаемых при налогообложении прибыли полной учетной стоимости и сумм накопленной амортизации (износа), с учетом проведенных переоценок основных фондов, если они принимаются в налоговом учете.

Порядок определения остаточной балансовой стоимости основных фондов, отражаемой в графе 9, соответствует порядку определения остаточной стоимости основных средств, изложенному в п.1 ст.257 НК РФ.

Пример 4. Используя данные примеров 1 - 3, отразим в разд.V начисленную на основные фонды налоговую амортизацию.

Сначала заполним строку 68, где учтем все основные средства, кроме патента. По графе 3 отразим полную учетную стоимость амортизируемого имущества на начало года - 4 230 000 руб. В графу 4 впишем начисленную организацией налоговую амортизацию (линейным способом). Для этого сначала распределим основные средства по амортизационным группам: компьютеры, принтер и ксерокс относятся к третьей амортизационной группе (срок полезного использования - 5 лет); столы и автобус относятся к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования - 5 лет и 1 мес. и 7 лет соответственно). Организация начислила амортизацию:

компьютеры - 11 733,33 руб. (32 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес. х 2);

принтеры - 2200 руб. (12 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес.);

ксерокс - 7333,33 руб. (40 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес.);

автобус - 28 571,43 руб. (480 000 руб. / 7 лет / 12 мес. х 10 мес. х 0,5);

столы- 5410 руб. (11 000 руб. / 61 мес. х 10 мес. х 3).

Всего по этому имуществу в 2003 г. организация начислила амортизацию в сумме 55 248,09 руб.

Допустим, что общая сумма накопленной налоговой амортизации по состоянию на 31 декабря 2003 г. составила 1 027 000 руб., в том числе начисленная за 2003 г. - 315 000 руб. Эта сумма отражается в графе 4. По автобусу организация применяет понижающий коэффициент, поэтому нужно заполнить графу 7. Для этого сначала определим нормативную сумму амортизации по автобусу, т.е. ту сумму, которая получилась бы, если бы амортизация начислялась в обычном порядке:

480 000 руб. / 7 / 12 х 10 мес. = 57 142,86 руб.

В графе 7 следует отразить сумму 28 571,43 руб. (57 142,86 руб. - 28 571,43 руб.). В графе 8 отразим полную учетную стоимость основных средств на конец года - 4 752 000 руб. Для графы 9 определим остаточную балансовую стоимость:

4 752 000 руб. - 1 027 000 = 3 725 000 руб.

Далее следует распределить полученные данные по соответствующим амортизационным группам (в нашем случае по третьей и четвертой).

По строке 80 отразим данные о патенте. Патент был куплен организацией в марте 2003 г., поэтому его полную учетную стоимость на начало года не ставим. По графе 4 отразим амортизацию. По патенту ее величина в 2003 г. составила:

420 000 руб. / 4 / 12 х 9 мес. = 78 750 руб.

Полная учетная стоимость патента на конец года (графа 8) равна 420 000 руб. Остаточная балансовая стоимость (графа 9) равна:

420 000 руб. - 78 750 руб. = 341 250 руб.

Е.Е.Листопад

Аудитор

Подписано в печать

18.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——