Статья: Техника составления бухгалтерского отчета ("Бухгалтерская отчетность организации", 2004, N 2)

"Бухгалтерская отчетность организации", N 2, 2004

ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 67н) утверждены образцы новых форм бухгалтерской отчетности, которые организациям рекомендуется учитывать при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Начиная с годовой отчетности за 2003 г. Минфин России впервые отказался от разработки отдельных методических указаний по формированию показателей бухгалтерской отчетности, которые по существу дублировали установленный различными ПБУ порядок учета и оценки активов и обязательств организации.

Приведенные в Приложении к Приказу N 67н формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России. При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (полнота и достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость, последовательность представления информации и др.).

Формы бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, т.е. когда без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Если показатель несущественен, то он может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в Бухгалтерском балансе, Отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы они мог ли быть обособленно представлены в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, могут быть существенными для раскрытия в пояснениях.

По общему правилу существенным считается показатель, нераскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принятые на основе отчетной информации. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения.

Традиционным для российской практики количественным критерием существенности показателей является сумма, отношение которой к итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение. Также представляются данные о движении денежных средств, операциях в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах, финансовых результатах деятельности организации, по следствиях событий после отчетной даты, последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

В избранных организацией формах бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны приводиться (кроме отчета за первый отчетный период) данные минимум за два года - за отчетный и предшествующий. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин.

Если организацией принято решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за 2 года, при разработке, принятии и изготовлении бланков форм необходимо обеспечить достаточное количество граф (строк), предназначенных для этого.

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по типовым формам бухгалтерской отчетности, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. При этом в случае отсутствия данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской от четности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм возможно лишь в исключительных случаях (например, при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов). Существенные изменения в формах бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения.

Согласно Приказу N 67н по-новому решается вопрос о кодировании статей бухгалтерской отчетности. Организациям предоставлено право самостоятельного кодирования строк при разработке и принятии отчетных форм, так как сами организации вправе вводить в рекомендованные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и, наоборот, не приводить те или иные статьи ввиду отсутствия у них соответствующих активов и обязательств. Таким образом, организациям предоставлена возможность выбора разных подходов к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности. Исключением являются только те строки бухгалтерской отчетности, по которым организации обязаны проставлять коды в соответствии с Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н. Данный Приказ устанавливает коды для всех строк формы N 1 и формы N 2 отчетности. В формах N N 3, 4 и 5 прокодированы не все строки. В табл. 1 - 3 авторы предлагают свой вариант кодировки строк этих форм (коды, установленные Госкомстатом и Минфином России, выделены жирным шрифтом).

Таблица 1

Отчет об изменениях капитала

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему |  010  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |  200  г.                                               |       |
   |  ________                                              |       |
   |(предыдущий год)                                        |       |
   |Изменения в учетной политике                            |  021  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Результат от переоценки объектов основных средств       |  022  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Остаток на 1 января предыдущего года                    |  030  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Результат от пересчета иностранных валют                |  041  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Чистая прибыль                                          |  042  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Дивиденды                                               |  043  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Отчисления в резервный фонд                             |  044  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Увеличение величины капитала за счет:                   |       |
   |дополнительного выпуска акций                           |  051  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |увеличения номинальной стоимости акций                  |  052  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |реорганизации юридического лица                         |  053  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Уменьшение величины капитала за счет:                   |       |
   |уменьшения номинала акций                               |  061  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |уменьшения количества акций                             |  062  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |реорганизации юридического лица                         |  063  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Остаток на 31 декабря предыдущего года                  |  070  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |    200  г.                                             |       |
   |  _________                                             |       |
   |(отчетный год)                                          |       |
   |Изменения в учетной политике                            |  081  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Результат от переоценки объектов основных средств       |  082  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Остаток на 1 января отчетного года                      |  100  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Результат от пересчета иностранных валют                |  101  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Чистая прибыль                                          |  102  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Дивиденды                                               |  103  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Отчисления в резервный фонд                             |  110  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Увеличение величины капитала за счет:                   |       |
   |дополнительного выпуска акций                           |  121  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |увеличения номинальной стоимости акций                  |  122  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |реорганизации юридического лица                         |  123  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Уменьшение величины капитала за счет:                   |       |
   |уменьшения номинала акций                               |  131  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |уменьшения количества акций                             |  132  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |реорганизации юридического лица                         |  133  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Остаток на 31 декабря отчетного года                    |  140  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

II. Резервы

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Резервы, образованные в соответствии                    |       |
   |с законодательством:                                    |       |
   |                                                        |       |
   |_______________________________________________________ |       |
   |                 (наименование резерва)                 |       |
   |данные предыдущего года                                 |  150  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные отчетного года                                   |  151  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |_______________________________________________________ |       |
   |                 (наименование резерва)                 |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные предыдущего года                                 |  152  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные отчетного года                                   |  153  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |          Резервы, образованные в соответствии          |       |
   |             с учредительными документами:              |       |
   |                                                        |       |
   |_______________________________________________________ |       |
   |                 (наименование резерва)                 |       |
   |данные предыдущего года                                 |  160  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные отчетного года                                   |  161  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |_______________________________________________________ |       |
   |                 (наименование резерва)                 |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные предыдущего года                                 |  162  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные отчетного года                                   |  163  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                  Оценочные резервы:                    |       |
   |                                                        |       |
   |_______________________________________________________ |       |
   |                 (наименование резерва)                 |       |
   |данные предыдущего года                                 |  170  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные отчетного года                                   |  171  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |_______________________________________________________ |       |
   |                 (наименование резерва)                 |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные предыдущего года                                 |  172  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные отчетного года                                   |  173  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |_______________________________________________________ |       |
   |                 (наименование резерва)                 |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные предыдущего года                                 |  174  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные отчетного года                                   |  175  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |             Резервы предстоящих расходов:              |       |
   |                                                        |       |
   |_______________________________________________________ |       |
   |                 (наименование резерва)                 |       |
   |данные предыдущего года                                 |  180  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные отчетного года                                   |  181  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |_______________________________________________________ |       |
   |                 (наименование резерва)                 |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные предыдущего года                                 |  182  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |данные отчетного года                                   |  183  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                             Справки                            |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |1) Чистые активы                                        |  200  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |2) Получено на:                                         |       |
   |расходы по обычным видам деятельности                   |       |
   |— всего                                                 |  210  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |  211  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |капитальные вложения во внеоборотные активы             |  220  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |  221  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Таблица 2

Отчет о движении денежных средств

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Остаток денежных средств на начало отчетного года       |  100  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Движение денежных средств по текущей деятельности       |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+  110  |
   |Средства, полученные от покупателей, заказчиков         |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |  120  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Прочие доходы                                           |  130  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Денежные средства, направленные:                        |  140  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и  |       |
   |иных оборотных активов                                  |  150  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |на оплату труда                                         |  160  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |на выплату дивидендов, процентов                        |  170  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |на расчеты по налогам и сборам                          |  180  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |на прочие расходы                                       |  190  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Чистые денежные средства от текущей деятельности        |  200  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Движение денежных средств по инвестиционной деятельности|       |
   |Выручка от продажи объектов основных средств и иных     |       |
   |внеоборотных активов                                    |  210  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых       |       |
   |вложений                                                |  220  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Полученные дивиденды                                    |  230  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Полученные проценты                                     |  240  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Поступления от погашения займов, предоставленных другим |       |
   |организациям                                            |  250  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Приобретение дочерних организаций                       |  280  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Приобретение объектов основных средств, доходных        |       |
   |вложений в материальные ценности и нематериальных       |       |
   |активов                                                 |  290  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений    |  300  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Займы, предоставленные другим организациям              |  310  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |  340  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Движение денежных средств по финансовой деятельности    |       |
   |Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг     |  350  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Поступления от займов и кредитов, предоставленных       |       |
   |другими организациями                                   |  360  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Погашение займов и кредитов (без процентов)             |  380  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Погашение обязательств по финансовой аренде             |  390  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Чистые денежные средства от финансовой деятельности     |  410  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их    |       |
   |эквивалентов                                            |  420  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Остаток денежных средств на конец отчетного периода     |  430  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Величина влияния изменений курса иностранной валюты по  |       |
   |отношению к рублю                                       |  440  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Таблица 3

Приложение к бухгалтерскому балансу

Нематериальные активы

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Объекты интеллектуальной собственности (исключительные  |       |
   |права на результаты интеллектуальной собственности)     |  010  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   |у патентообладателя на изобретение, промышленный        |       |
   |образец, полезную модель                                |  011  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных         |  012  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |у правообладателя на топологии интегральных микросхем   |  013  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |у владельца на товарный знак и знак обслуживания,       |       |
   |наименование места происхождения товаров                |  014  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |у патентообладателя на селекционные достижения          |  015  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Организационные расходы                                 |  020  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Деловая репутация организации                           |  030  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Прочие                                                  |  040  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Амортизация нематериальных активов — всего              |  050  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Основные средства

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Здания                                                  |  101  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Сооружения и передаточные устройства                    |  102  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Машины и оборудование                                   |  103  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Транспортные средства                                   |  104  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Производственный и хозяйственный инвентарь              |  105  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Рабочий скот                                            |  106  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Продуктивный скот                                       |  107  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Многолетние насаждения                                  |  108  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Другие виды основных средств                            |  109  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Земельные участки и объекты природопользования          |  110  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Капитальные вложения на коренное улучшение земель       |  111  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Итого                                                   |  120  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Амортизация основных средств — всего                    |  140  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   |зданий и сооружений                                     |  141  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |машин, оборудования, транспортных средств               |  142  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |других                                                  |  143  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Передано в аренду объектов основных средств — всего     |  144  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   |здания                                                  |  145  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |сооружения                                              |  146  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Переведено объектов основных средств на консервацию     |  147  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Получено объектов основных средств в аренду — всего     |  148  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |  149  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |  150  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и         |       |
   |находящиеся в процессе государственной регистрации      |  151  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Справочно.                                              |       |
   |Результат от переоценки объектов основных средств:      |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |первоначальной (восстановительной) стоимости            |  171  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |амортизации                                             |  172  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Изменение стоимости объектов основных средств в         |       |
   |результате достройки, дооборудования, реконструкции,    |       |
   |частичной ликвидации                                    |  173  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Доходные вложения в материальные ценности

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Имущество для передачи в лизинг                         |  174  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Имущество, предоставляемое по договору проката          |  175  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |  176  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Прочие                                                  |  177  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Итого                                                   |  178  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Амортизация доходных вложений в материальные ценности   |  179  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Расходы на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Виды работ                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Всего                                                   |  310  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Справочно.                                              |       |
   |Сумма расходов по незаконченным                         |       |
   |научно—исследовательским, опытно—конструкторским и      |       |
   |технологическим работам                                 |  320  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Сумма не давших положительных результатов расходов по   |       |
   |научно—исследовательским, опытно—конструкторским и      |       |
   |технологическим работам, отнесенных на внереализационные|       |
   |расходы                                                 |  321  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Расходы на освоение природных ресурсов

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Расходы на освоение природных ресурсов — всего          |  410  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Справочно.                                              |       |
   |Сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском |       |
   |и оценкой месторождений, разведкой и (или)              |       |
   |гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными  |       |
   |работами                                                |  411  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Сумма расходов на освоение природных ресурсов,          |       |
   |отнесенных в отчетном периоде на внереализационные      |       |
   |расходы как безрезультатные                             |  412  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Финансовые вложения

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Вклады в уставные (складочные) капиталы других          |       |
   |организаций — всего                                     |  510  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ  |  511  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Государственные и муниципальные ценные бумаги           |  515  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Ценные бумаги других организаций — всего                |  520  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя) |  521  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Предоставленные займы                                   |  525  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Депозитные вклады                                       |  530  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Прочие                                                  |  535  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Итого                                                   |  540  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую     |       |
   |рыночную стоимость:                                     |       |
   |Вклады в уставные (складочные) капиталы других          |       |
   |организаций — всего                                     |  550  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ  |  551  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Государственные и муниципальные ценные бумаги           |  555  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Ценные бумаги других организаций — всего                |  560  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя) |  561  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Прочие                                                  |  565  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Итого                                                   |  570  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Справочно.                                              |       |
   |По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную       |       |
   |стоимость, изменение стоимости в результате             |       |
   |корректировки оценки                                    |  580  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |По долговым ценным бумагам разница между первоначальной |       |
   |стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на         |       |
   |финансовый результат отчетного периода                  |  590  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Дебиторская и кредиторская задолженность

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Дебиторская задолженность:                              |       |
   |краткосрочная — всего                                   |  610  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   |расчеты с покупателями и заказчиками                    |  611  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |авансы выданные                                         |  612  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |прочая                                                  |  613  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |долгосрочная — всего                                    |  620  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   |расчеты с покупателями и заказчиками                    |  621  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |авансы выданные                                         |  622  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |прочая                                                  |  623  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Итого                                                   |  630  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Кредиторская задолженность:                             |       |
   |краткосрочная — всего                                   |  640  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   |расчеты с поставщиками и подрядчиками                   |  641  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |авансы полученные                                       |  642  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |расчеты по налогам и сборам                             |  643  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |кредиты                                                 |  644  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |займы                                                   |  645  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |прочая                                                  |  646  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |долгосрочная — всего                                    |  650  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   |кредиты                                                 |  651  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |займы                                                   |  652  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Итого                                                   |  660  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Расходы по обычным видам деятельности

(по элементам затрат)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Материальные затраты                                    |  710  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Затраты на оплату труда                                 |  720  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Отчисления на социальные нужды                          |  730  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Амортизация                                             |  740  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Прочие затраты                                          |  750  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Итого по элементам затрат                               |  760  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (—)):       |       |
   |незавершенного производства                             |  765  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |расходов будущих периодов                               |  766  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |резервов предстоящих расходов                           |  767  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Обеспечения

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Полученные — всего                                      |  810  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   |векселя                                                 |  811  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Имущество, находящееся в залоге                         |  820  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |из него:                                                |       |
   |объекты основных средств                                |  821  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |ценные бумаги и иные финансовые вложения                |  822  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |прочее                                                  |  823  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Выданные — всего                                        |  830  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   |векселя                                                 |  831  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Имущество, переданное в залог                           |  840  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |из него:                                                |       |
   |объекты основных средств                                |  841  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |ценные бумаги и иные финансовые вложения                |  842  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |прочее                                                  |  843  |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Государственная помощь

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Показатель                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————T———————+
   |                      наименование                      |  код  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Получено в отчетном году бюджетных средств — всего      |  910  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Бюджетные кредиты — всего                               |  920  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |в том числе:                                            |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |                                                        |       |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения активов и пассивов, должны прочеркиваться. Следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В случаях обнаружения неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При установлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Этапы составления бухгалтерского отчета. Процесс составления годового или промежуточного бухгалтерского отчета состоит из ряда последовательных этапов, представленных в табл. 4.

Таблица 4

Этапы составления бухгалтерского отчета

     
   ————T————————————————————————————————T———T————————————————————————————————¬
   | N |Этапы составления промежуточного| N |   Этапы составления годового   |
   |п/п|      бухгалтерского отчета     |п/п|      бухгалтерского отчета     |
   +———+————————————————————————————————+———+————————————————————————————————+
   | 1 |Уточняется распределение доходов| 1 |В соответствии со ст.12         |
   |   |и расходов между смежными       |   |Федерального закона от          |
   |   |отчетными периодами (месяц,     |   |21.12.1996 N 129—ФЗ "О          |
   |   |квартал и т.д.)                 |   |бухгалтерском учете" проводится |
   |   |                                |   |годовая инвентаризация всех     |
   |   |                                |   |статей баланса, после чего      |
   |   |                                |   |остатки Главной книги декабря   |
   |   |                                |   |корректируются на результаты    |
   |   |                                |   |инвентаризации (период октябрь —|
   |   |                                |   |декабрь прошлого года)          |
   +———+————————————————————————————————+———+————————————————————————————————+
   | 2 |Производится проверка записей на| 2 |Осуществляется проверка расчетов|
   |   |счетах бухгалтерского учета и их|   |со всеми субъектами рынка       |
   |   |соответствия счетам Главной     |   |(покупателями, поставщиками,    |
   |   |книги                           |   |банками и др.), возникают       |
   |   |                                |   |сторнировочные записи, которые  |
   |   |                                |   |отражаются в Главной книге      |
   |   |                                |   |декабря прошлого года (работа   |
   |   |                                |   |проводится в январе — феврале   |
   |   |                                |   |текущего года)                  |
   +———+————————————————————————————————+———+————————————————————————————————+
   | 3 |Исправляются выявленные ошибки  | 3 |Проводится уточнение оценки     |
   |   |                                |   |(переоценки) имущественных      |
   |   |                                |   |статей баланса, заключительными |
   |   |                                |   |записями декабря образуются     |
   |   |                                |   |разные оценочные резервы (по    |
   |   |                                |   |сомнительным долгам, на снижение|
   |   |                                |   |стоимости материальных          |
   |   |                                |   |ценностей, ценных бумаг и др.)  |
   +———+————————————————————————————————+———+————————————————————————————————+
   | 4 |Закрываются счета учета затрат, | 4 |Уточняется распределение доходов|
   |   |формируется себестоимость       |   |и расходов, прибылей и убытков  |
   |   |готовой продукции и             |   |между двумя календарными годами |
   |   |реализованной продукции (работ и|   |                                |
   |   |услуг) нарастающим итогом с     |   |                                |
   |   |начала года                     |   |                                |
   +———+————————————————————————————————+———+————————————————————————————————+
   | 5 |Выявляется промежуточный        | 5 |Выявляется окончательный        |
   |   |финансовый результат от продажи |   |(годовой) финансовый результат, |
   |   |продукции (работ и услуг) на    |   |т.е. определяется чистая        |
   |   |счете 90 "Продажи"              |   |прибыль, закрываются счета      |
   |   |                                |   |финансовых результатов (90, 91, |
   |   |                                |   |92)                             |
   +———+————————————————————————————————+———+————————————————————————————————+
   | 6 |Выявляется промежуточный        | 6 |Составляется итоговая оборотная |
   |   |финансовый результат от прочих  |   |ведомость по счетам Главной     |
   |   |операций, не относящихся к      |   |книги, охватывающая все         |
   |   |обычным видам деятельности, на  |   |исправительные и дополнительные |
   |   |счете 91 "Прочие доходы и       |   |записи, которая является основой|
   |   |расходы"                        |   |для составления формы N 1 и     |
   |   |                                |   |формы N 2                       |
   +———+————————————————————————————————+———+————————————————————————————————+
   | 7 |Выявляется промежуточная        | 7 |В соответствии с ПБУ 7/98       |
   |   |(с начала года) чистая прибыль  |   |"События после отчетной         |
   |   |(непокрытый убыток) на счете 99 |   |даты" <1> и ПБУ 8/01 "Условные  |
   |   |"Прибыли и убытки"              |   |факты хозяйственной             |
   |   |                                |   |деятельности" <2> вносятся      |
   |   |                                |   |уточнения в Главную книгу       |
   |   |                                |   |(декабря) или эти уточнения     |
   |   |                                |   |отражаются в пояснительной      |
   |   |                                |   |записке к годовому отчету       |
   +———+————————————————————————————————+———+————————————————————————————————+
   | 8 |Составляется Главная книга на   |   |                                |
   |   |конец промежуточного отчетного  |   |                                |
   |   |периода                         |   |                                |
   L———+————————————————————————————————+———+—————————————————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н.

Из данных таблицы видно, что в процессе составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета имеются существенные расхождения. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (т.е., например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате перечисленных в табл. 1 процедур подвергается существенным корректировкам. Естественно, что корректировки в Главную книгу могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит в течение года.

Важно также отметить, что составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Так, формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие мероприятия:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый результат деятельности организации путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";

4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса;

5) в соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, производится сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или имущественного унитарного предприятия;

- при смене материально-ответственного лица;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае она должна быть проведена перед составлением годового баланса. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Составление бухгалтерской отчетности по данным счетов Главной книги. Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Показатели формы "Отчет о прибылях и убытках" заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Следует заметить, что некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

Общие схемы составления форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н, по данным счетов Главной книги приведены в табл. 5 - 9.

Таблица 5