"Консультант", N 13, 2004

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА ПОЛУГОДИЕ 2004 ГОДА

Приведенный в статье пример наглядно демонстрирует, как отразить в декларации прямые и косвенные расходы, убытки отчетного периода и прошлых лет.

Начиная с заполнения Приложений к листу 02, автор переходит последовательно к заполнению самого расчета налога на прибыль организаций. Завершается пример заполнением итогового раздела декларации - разд.1, который в 2003 г. в форме декларации отсутствовал.

Автор комментирует правила заполнения практически каждой строки декларации, поэтому статья будет полезна как начинающим, так и опытным бухгалтерам, поскольку далеко не все моменты в Инструкции по заполнению декларации четко прописаны.

Начиная с первого отчетного периода 2004 г. налогоплательщики заполняют декларацию по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

За первое полугодие 2004 г. все налогоплательщики в обязательном порядке представляют в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию в следующем объеме: лист 01 "Титульный лист", разд.1 и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Все остальные листы и Приложения могут не представляться, если у налогоплательщика отсутствуют показатели, подлежащие отражению в этих листах и приложениях. Незаполненные Приложения представлять не нужно.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организаций за первое полугодие 2004 г. на примере.

ОАО "Факел", осуществляющее деятельность по сборке и реализации газовых плит из приобретенных комплектующих деталей, а также по оптовой перепродаже готовых газовых плит, в первом полугодии 2004 г. получило следующие доходы:

- от реализации продукции собственного производства (газовых плит) - 5 000 000 руб. (стр. 020 Приложения N 1);

- сдачи в аренду основных средств (на постоянной основе) - 60 000 руб. (стр. 030 Приложения N 1);

- реализации остатков запасных частей (разовая) - 10 000 руб. (стр. 040 Приложения N 1), цена приобретения которых - 5000 руб. (стр. 140 Приложения N 2);

- оптовой перепродажи (за безналичный расчет) готовых газовых плит - 700 000 руб. (стр. 050 Приложения N 1), покупная стоимость которых составила 550 000 руб. (стр. 110 Приложения N 2);

- реализации автомобиля в апреле 2004 г. - 130 000 руб. (стр. 060 Приложения N 1), остаточная стоимость которого - 170 000 руб. (стр. 150 Приложения N 2);

- перепродажи за 100 000 руб. (стр. 070 Приложения N 1) права требования у ООО "Веда" дебиторской задолженности стоимостью 180 000 руб. (стр. 160 Приложения N 2), приобретенной, в свою очередь, у ООО "Лада";

- реализации за 120 000 руб. (стр. 080 Приложения N 1) 21 апреля 2004 г. права требования у ООО "Самара" дебиторской задолженности стоимостью 150 000 руб. (стр. 170 Приложения N 2), срок платежа в соответствии с договором - 30 мая 2004 г.;

- реализации за 40 000 руб. (стр. 090 Приложения N 1) 15 июня 2004 г. права требования у ООО "Семена" дебиторской задолженности стоимостью 80 000 руб. (стр. 180 Приложения N 2), срок платежа по договору установлен 15 марта 2004 г.;

- оказания услуг турбазой, принадлежащей обществу, - 50 000 руб. (стр. 100 Приложения N 1);

Общая сумма доходов общества за полугодие 2004 г. составила 6 210 000 руб. (стр. 110 Приложения N 1).

В первом полугодии организация произвела следующие прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции:

- списана стоимость сырья и материалов, отпущенных для производства реализованной продукции, - 1 000 000 руб.;

- начислена заработная плата рабочих, участвующих в процессе производства, - 200 000 руб., суммы начисленного ЕСН составили 71 100 руб., в т.ч. обязательные страховые платежи в ПФР в сумме 28 000 руб. Страховые платежи относятся к косвенным расходам прочего характера (стр. 100 Приложения N 2);

- начислена амортизация по производственному оборудованию - 60 000 руб. (справочно по стр. 280 Приложения N 2).

В первом полугодии 2004 г. произведены следующие косвенные расходы:

- начислена амортизация по основным средствам, используемым для управления производством, - 10 000 руб. (стр. 040 Приложения N 2);

- расходы по содержанию производственного и административного зданий (электроэнергия, отопление, водоснабжение, канализация) - 500 000 руб. (стр. 020 Приложения N 2);

- проведен ремонт производственного оборудования - 50 000 руб. (стр. 050 и 051 Приложения N 2);

- транспортные расходы, связанные с доставкой закупленных готовых газовых плит, - 30 000 руб. (стр. 120 Приложения N 2);

- начислена заработная плата управленческому персоналу - 50 000 руб. (стр. 030 Приложения N 2); суммы начисленного ЕСН составили 17 800 руб., в т.ч. обязательные страховые платежи в ПФР в сумме 7000 руб., которые относятся к косвенным расходам прочего характера (стр. 100 Приложения N 2);

- начислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за первое полугодие 2004 г. - 45 000 руб. (стр. 070 Приложения N 2);

- начислена амортизация по основным средствам, сдаваемым в аренду на постоянной основе, - 3000 руб. (стр. 040 и 280 Приложения N 2);

- произведены представительские расходы - 15 000 руб. (стр. 100 Приложения N 2 в пределах норматива);

- расходы по содержанию турбазы - 30 000 руб. (стр. 190 Приложения N 2).

По итогам деятельности 2003 г. ОАО "Факел" получило убыток в размере 1 500 000 руб. от основной деятельности и 10 000 руб. от деятельности турбазы. Организацией исчислена база переходного периода по налогу на прибыль в сумме 300 000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в 2004 г., составляет 24 000 руб.

Во II квартале 2004 г. ОАО "Факел" уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в общей сумме 150 000 руб., в т.ч. в федеральный бюджет - 31 250 руб., бюджет субъекта РФ - 106 250 руб., местный бюджет - 12 500 руб. Сумма исчисленного налога за I квартал 2004 г. составила соответственно также 150 000 руб. (стр. 250 листа 02 декларации за I квартал 2004 г.).

Приложение N 1 к листу 02 декларации

В Приложении N 1 (табл. 1) отражается информация о составе доходов от реализации. По сути это расшифровка показателя по стр. 010 листа 02.

Таблица 1

Приложение N 1 к Листу 02

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

(фрагмент)

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬
   |             Показатели            | Код  |       Сумма       |
   |                                   |строки|                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |                 1                 |   2  |         3         |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Выручка от реализации  —  всего,  в|      |                   |
   |том числе:                         |  010 |     5 770 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |из строки 010:                     |      |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  выручка от   реализации   товаров|      |                   |
   |(работ,     услуг)     собственного|      |                   |
   |производства                       |  020 |     5 000 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  выручка от             реализации|      |                   |
   |имущественных прав,  за исключением|      |                   |
   |доходов   от    реализации    права|      |                   |
   |требования                         |  030 |       60 000      |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  выручка от   реализации   прочего|      |                   |
   |имущества                          |  040 |       10 000      |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  выручка от  реализации   покупных|      |                   |
   |товаров                            |  050 |      700 000      |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Выручка от               реализации|      |                   |
   |амортизируемого имущества          |  060 |      130 000      |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Выручка от     реализации     права|      |                   |
   |требования      как      реализации|      |                   |
   |финансовых услуг                   |  070 |      100 000      |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Выручка от     реализации     права|      |                   |
   |требования:                        |      |                   |
   |  до наступления срока платежа     |  080 |      120 000      |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  после наступления срока платежа  |  090 |       40 000      |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Выручка от    реализации    товаров|      |                   |
   |(работ,  услуг), имущественных прав|      |                   |
   |по      объектам      обслуживающих|      |                   |
   |производств   и  хозяйств,  включая|      |                   |
   |объекты   жилищно—коммунальной    и|      |                   |
   |социально—культурной сферы         |  100 |       50 000      |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Итого доходов от реализации (строка|      |                   |
   |010 + сумма строк с 060 по 101)    |  110 |     6 210 000     |
   L———————————————————————————————————+——————+————————————————————
   

Приложение составляется в соответствии с группировкой доходов, приведенной в ст.315 НК РФ. Согласно этой статье отдельно показывается выручка:

- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- от реализации покупных товаров, основных средств, уступки прав требования и т.д.

Раскрытие информации о выручке в таком разрезе обусловлено, в частности, тем, что убыток, полученный от определенных операций (например, от реализации амортизируемого имущества, прав требования и пр.), учитывается в целях налогообложения в особом порядке.

Если организация осуществляет операции по передаче имущества в аренду (субаренду) на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются как доходы от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ. Если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов (ст.250 НК РФ). Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п.3 ст.120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года).

Доходы от сдачи в аренду основных средств учитываются ОАО "Факел" в сумме выручки и отражаются в Приложении N 1 по стр. 030.

Общая сумма доходов от реализации ОАО "Факел" за первое полугодие 2004 г. в сумме 6 210 000 руб. отражается по стр. 110 Приложения N 1, которая переносится в стр. 010 листа 02 декларации.

Приложение N 2 к листу 02 декларации

В Приложении N 2 (табл. 2) приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, отраженных по стр. 020 листа 02.

Таблица 2

Приложение N 2 к Листу 02

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

(фрагмент)

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬
   |             Показатели            | Код  |       Сумма       |
   |                                   |строки|                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |                 1                 |   2  |         3         |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Прямые расходы,    относящиеся    к|      |                   |
   |реализованным   товарам,   работам,|      |                   |
   |услугам                            |  010 |     1 303 100     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Материальные расходы, относящиеся к|      |                   |
   |расходам     текущего     отчетного|      |                   |
   |(налогового)      периода,       за|      |                   |
   |исключением расходов, относящихся к|      |                   |
   |прямым                             |  020 |       500 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Расходы на      оплату       труда,|      |                   |
   |относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   |
   |отчетного (налогового) периода,  за|      |                   |
   |исключением расходов, относящихся к|      |                   |
   |прямым                             |  030 |        50 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Суммы начисленной      амортизации,|      |                   |
   |относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   |
   |отчетного (налогового) периода,  за|      |                   |
   |исключением расходов, относящихся к|      |                   |
   |прямым                             |  040 |        13 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Расходы, формируемые   в   порядке,|      |                   |
   |предусмотренном ст.  ст.  260, 261,|      |                   |
   |262, 263 НК, — всего,              |  050 |        50 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |в том числе:                       |      |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  ремонт оборудования              |  051 |        50 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Прочие расходы — всего             |      |                   |
   |(сумма строк  с  070 по 100,  кроме|      |                   |
   |строки 071),                       |  060 |       112 933     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |в том числе:                       |      |                   |
   |суммы налогов и сборов, начисленные|      |                   |
   |в      порядке,       установленном|      |                   |
   |законодательством        Российской|      |                   |
   |Федерации о налогах  и  сборах,  за|      |                   |
   |исключением  перечисленных в статье|      |                   |
   |270 НК                             |  070 |        55 800     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |    из них:                        |      |                   |
   |  суммы ЕСН,      относящиеся     к|      |                   |
   |косвенным     расходам     текущего|      |                   |
   |отчетного (налогового) периода     |  071 |        10 800     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |часть убытка     от      реализации|      |                   |
   |амортизируемого          имущества,|      |                   |
   |относящаяся  к  расходам   текущего|      |                   |
   |отчетного (налогового) периода     |  090 |         1 333     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |другие расходы                     |  100 |        45 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Стоимость реализованных    покупных|      |                   |
   |товаров                            |  110 |       550 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Прямые расходы  налогоплательщиков,|      |                   |
   |осуществляющих             оптовую,|      |                   |
   |мелкооптовую и розничную торговлю в|      |                   |
   |текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   |
   |периоде                            |  120 |        30 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Цена приобретения    реализованного|      |                   |
   |прочего    имущества   и   расходы,|      |                   |
   |связанные с его реализацией        |  140 |         5 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Остаточная стоимость реализованного|      |                   |
   |амортизируемого     имущества     и|      |                   |
   |расходы,     связанные     с    его|      |                   |
   |реализацией                        |  150 |       170 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Стоимость реализованного      права|      |                   |
   |требования  при  его реализации как|      |                   |
   |финансовой услуги                  |  160 |       180 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Стоимость реализованного      права|      |                   |
   |требования  в соответствии с п.  п.|      |                   |
   |1, 2 статьи 279 НК:                |  170 |       150 000     |
   |  до наступления срока платежа     |      |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  после наступления срока платежа  |  180 |        80 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   |
   |производствами  и  хозяйствами  при|      |                   |
   |реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   |
   |услуг),   имущественных   прав    в|      |                   |
   |текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   |
   |периоде                            |  190 |        30 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Убытки от                реализации|      |                   |
   |амортизируемого          имущества,|      |                   |
   |принимаемые        для        целей|      |                   |
   |налогообложения    в    специальном|      |                   |
   |порядке                            |  200 |        40 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Убыток от     реализации      права|      |                   |
   |требования    в   соответствии   со|      |                   |
   |статьей 279 НК:  по п.  1 —  размер|      |                   |
   |убытка,      превышающий      сумму|      |                   |
   |процентов,      исчисленных       в|      |                   |
   |соответствии со статьей 269 НК     |  210 |        27 980     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |по п.  2  —  убыток  от  реализации|      |                   |
   |права требования                   |  220 |        40 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Убытки при     реализации     права|      |                   |
   |требования      как      реализация|      |                   |
   |финансовых услуг                   |  230 |        80 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Суммы убытков  текущего   отчетного|      |                   |
   |(налогового)  периода  по  объектам|      |                   |
   |обслуживающих     производств     и|      |                   |
   |хозяйств,      включая      объекты|      |                   |
   |жилищно—коммунальной              и|      |                   |
   |социально—культурной сферы         |  240 |          0        |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Суммы убытков   прошлых   лет    по|      |                   |
   |объектам  обслуживающих производств|      |                   |
   |и   хозяйств,    включая    объекты|      |                   |
   |жилищно—коммунальной              и|      |                   |
   |социально—культурной         сферы,|      |                   |
   |учитываемые  в  уменьшение  прибыли|      |                   |
   |текущего   отчетного   (налогового)|      |                   |
   |периода,  полученной  по  указанным|      |                   |
   |видам деятельности                 |  260 |        10 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   |
   |строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   |
   |110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   |
   |250) + строка 260)                 |  270 |     3 046 053     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Справочно:                         |  280 |        73 000     |
   |Сумма  начисленной  амортизации  за|      |                   |
   |отчетный   (налоговый)   период   —|      |                   |
   |всего, в том числе:                |      |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Расходы, не  учитываемые  в   целях|      |                   |
   |налогообложения                    |      |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Общая сумма       расходов,      не|      |                   |
   |учитываемых         в         целях|      |                   |
   |налогообложения, всего:            |      |                   |
   |(сумма строк 300 и 310)            |  290 |         5 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Из строки 290 расходы,  которые  не|      |                   |
   |учтены в составе расходов для целей|      |                   |
   |налогообложения    на     основании|      |                   |
   |пунктов 1 — 48 статьи 270 НК       |  300 |         5 000     |
   L———————————————————————————————————+——————+————————————————————
   

Прежде всего следует напомнить, что даты возникновения и признания расходов при методе начисления определены ст.272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Иными словами, период учета расходов определяется документом, в соответствии с которым они осуществлены. Если период, к которому относятся затраты, в документе не определен, они включаются в расходы текущего периода в момент их возникновения (начисления). Моменты возникновения отдельных видов расходов предусмотрены п.п.2 - 10 ст.272 НК РФ. При кассовом методе затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).

Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок группировки и классификации расходов, связанных с производством и реализацией. В целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщикам не предоставлено право группировки расходов иным способом.

Сумма прямых расходов ОАО "Факел", приходящихся на реализованную продукцию в первом полугодии 2004 г., которая будет отражена организацией по стр. 010 Приложения N 2, составит 1 303 100 руб. (1 000 000 + 200 000 + 43 100 + 60 000). В данном случае суммы ЕСН для отнесения к прямым расходам принимаются без учета обязательных страховых взносов в ПФР (28 000 руб.).

Суммы ЕСН в размере 10 800 руб. (17 800 - 7000), начисленные на оплату труда управленческого персонала, отражаются по стр. 070 и отдельно в стр. 071 без учета обязательных страховых взносов.

По строке 100 отражаются все другие расходы, не упомянутые отдельно в декларации. Это обязательные страховые платежи в ПФР в сумме 35 000 руб. (28 000 + 7000) и сумма представительских расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Расходы ОАО "Факел" на оплату труда за первое полугодие 2004 г. составили 250 000 руб. (200 000 + 50 000). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация сможет учесть представительские расходы в сумме 10 000 руб. (250 000 руб. х 4%). Превышение общей суммы представительских расходов над нормируемой в размере 5000 руб. (15 000 - 10 000) в целях налогообложения прибыли не учитывается и отражается по стр. 290 и отдельно по стр. 300 Приложения N 2.

Убыток от реализации автомобиля (стр. 200 Приложения N 2) формируется как разница между стр. 060 Приложения N 1 и стр. 150 Приложения N 2. В данном случае это 40 000 руб. (130 000 - 170 000), которые принимаются в особом порядке согласно п.3 ст.268 НК РФ. Часть данного убытка, принимаемая для целей налогообложения, отражается по стр. 090 Приложения N 2. Для его расчета необходимо знать оставшийся срок полезного использования основного средства на момент его реализации, допустим, это пять лет. В связи с этим по стр. 090 будет отражено 1333 руб. (40 000 руб. : (5 лет х 12 мес.)) х 2 мес.), где 2 мес. - это месяцы после реализации автомобиля, т.е. май и июнь.

Убыток от реализации прав требования до наступления срока в превышающих норматив размерах отражается по стр. 210 Приложения N 2. Данный норматив рассчитывается в соответствии с п.1 ст.279 НК РФ. Для этого необходимо знать ставку рефинансирования Банка России на момент уступки долга и количество дней до срока права требования. В примере это 14% и 40 дней (21 апреля 2004 г. - 30 мая 2004 г.). Убыток формируется как разница между суммами стр. 080 Приложения N 1 и стр. 170 Приложения N 2. В примере это 30 000 руб. (120 000 - 150 000). В связи с этим по стр. 210 Приложения N 2 будет отражено только 27 980 руб. (30 000 руб. - (120 000 руб. х (14% х 1,1) : 366 дн.) х 40 дн.).

Сумма убытка от реализации права требования после срока платежа определяется как разница между суммами стр. 090 Приложения N 1 и стр. 180 Приложения N 2. В примере это 40 000 руб. (40 000 - 80 000), которые необходимо отразить по стр. 220 Приложения N 2. Для целей налогообложения часть данного убытка в пределах ограничений, предусмотренных п.2 ст.279 НК РФ, необходимо отнести на внереализационные расходы и указать по стр. 040 и отдельно по стр. 041 листа 02. В примере это 20 000 руб. Согласно п.2 ст.279 НК РФ 50% данного убытка принимается на момент его образования, а остальная часть принимается по истечении 45 дней с даты уступки права требования. В связи с этим остальные 20 000 руб. будут указаны в декларации за девять месяцев 2004 г., где по стр. 040 и 041 листа 02 необходимо будет указать 40 000 руб.

По строке 230 Приложения N 2 будет отражен убыток от переуступки прав требования, который равен разнице между стр. 070 Приложения N 1 и стр. 160 Приложения N 2. В примере это 80 000 руб. (180 000 - 100 000), которые не принимаются для целей налогообложения прибыли в полном объеме (п.3 ст.279 НК РФ).

Строка 240 Приложения N 2 не заполняется, т.к. по результатам деятельности турбазы ОАО "Факел" получена прибыль в сумме 20 000 руб. Эта сумма получена как разница между суммами, отраженными по стр. 100 Приложения N 1 и стр. 190 Приложения N 2 (50 000 - 30 000). В то же время данная прибыль согласно ст.275.1 НК РФ может быть направлена на погашение убытка, полученного от деятельности турбазы в прошлых налоговых периодах.

За 2003 г. турбаза ОАО "Факел" получила убыток от деятельности турбазы в размере 10 000 руб., в связи с этим по стр. 260 Приложения N 2 будет отражено 10 000 руб.

Общая сумма признанных расходов ОАО "Факел", связанных с производством и реализацией, за полугодие 2004 г. составила 3 046 053 руб. и должна быть отражена по стр. 270 Приложения N 2. Эта же сумма переносится в стр. 020 листа 02 декларации.

Приложение N 4 к листу 02 декларации

Порядок переноса убытков установлен ст.283 НК РФ. Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г., который не превышает убыток, числящийся на 1 июля 2001 г., а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 г. законодательством, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее (пп.3 и 4 ст.10 Закона N 110-ФЗ <*>). При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяются 10-летний (начиная с 2002 г.) период предоставления переноса и необходимость соблюдения 30-процентного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившим силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Чтобы рассчитать размер убытка, уменьшающего прибыль, необходимо заполнить Приложение N 4 к листу 02 (табл. 3). Особых сложностей это, как правило, не вызывает. Необходимо отметить, что стр. 110 - 180 заполняются при составлении декларации только за налоговый период.

Таблица 3

Приложение N 4 к Листу 02

РАСЧЕТ СУММЫ УБЫТКА ИЛИ ЧАСТИ УБЫТКА, УМЕНЬШАЮЩЕГО

НАЛОГОВУЮ БАЗУ

(фрагмент)

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬
   |             Показатели            | Код  |       Сумма       |
   |                                   |строки|                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |                 1                 |   2  |         3         |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Остаток неперенесенного  убытка  на|      |                   |
   |начало  налогового  периода — всего|      |                   |
   |(строка 020 + строка 030),         |  010 |     1 500 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |      в том числе:                 |      |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |        убытка, полученного  до   1|      |                   |
   |        января 2002 года           |  020 |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |        убытка, полученного после 1|      |                   |
   |        января 2002 года           |      |                   |
   |        (сумма строк с 040 по 080) |  030 |     1 500 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |        за _________________ год   |  040 |     1 500 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Налоговая база      за     отчетный|      |                   |
   |(налоговый)  период   (строка   140|      |                   |
   |Листа  02  +  строка 120 Листа 05 +|      |                   |
   |строка 120 Листа 06  +  строка  230|      |                   |
   |Листа  07  +  строка 110 Листа 08 +|      |                   |
   |строка 590 Листа 09)               |  090 |     3 143 947     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Сумма убытка  или   части   убытка,|      |                   |
   |уменьшающего   налоговую   базу  за|      |                   |
   |отчетный  (налоговый)  период   (не|      |                   |
   |выше 30 процентов налоговой базы по|      |                   |
   |строке 090)                        |  100 |       943 184     |
   L———————————————————————————————————+——————+————————————————————
   

В данном случае ОАО "Факел" получило убыток по итогам деятельности за 2003 г. в сумме 1 500 000 руб.

Заполнив все необходимые Приложения к листу 02 декларации, можно приступать к заполнению самого листа 02 (табл. 4).

Таблица 4

Лист 02

РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

(фрагмент)

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬
   |             Показатели            | Код  |       Сумма       |
   |                                   |строки|                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |                 1                 |   2  |         3         |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Доходы  от  реализации  (Приложение|      |                   |
   |N 1)                               |  010 |     6 210 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   |
   |от реализации (Приложение N 2)     |  020 |     3 046 053     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Внереализационные доходы           |  030 |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Внереализационные расходы          |  040 |        20 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |в том числе:                       |      |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  убыток, образовавшийся        при|      |                   |
   |уступке права     требования     (в|      |                   |
   |соответствии с пунктом 2 статьи 279|      |                   |
   |НК)                                |  041 |        20 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   |
   |— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   |
   |040)                               |  050 |     3 143 947     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Налоговая база (строка 050 — строка|      |                   |
   |060 — строка 090  —  строка  110  —|      |                   |
   |строка 120 — строка 130)           |  140 |     3 143 947     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Сумма убытка   или   части  убытка,|      |                   |
   |полученного      в       предыдущем|      |                   |
   |(предыдущих)  налоговом (налоговых)|      |                   |
   |периоде  (периодах)   (строка   100|      |                   |
   |Приложения N 4 к Листу 02)         |  150 |       943 184     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Налоговая база    для    исчисления|      |                   |
   |налога:                            |      |                   |
   |  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   |
   |— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   |
   |+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   |
   |Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   |
   |строка 590 Листа 09)               |  180 |     2 200 763     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   |
   |Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   |
   |— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   |
   |+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   |
   |Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   |
   |строка 590 Листа 09)               |  190 |     2 200 763     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   |
   |строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   |
   |120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   |
   |+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   |
   |Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |     2 200 763     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Ставка налога  на  прибыль — всего,|      |                   |
   |(%)                                |  210 |           24      |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |в том числе:                       |      |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в федеральный бюджет             |  220 |           5       |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   |
   |Федерации                          |  230 |           17      |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в местный бюджет                 |  240 |           2       |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Сумма исчисленного    налога     на|      |                   |
   |прибыль — всего,                   |  250 |       528 183     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |в том числе:                       |      |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в федеральный  бюджет (строка 180|      |                   |
   |х строка 220 : 100)                |  260 |       110 038     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   |
   |Федерации  (строка 190 х строка 230|      |                   |
   |: 100) + (строка 191 х строка 231 :|      |                   |
   |100)                               |  270 |       374 130     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в местный  бюджет  (строка  200 х|      |                   |
   |строка 240 : 100)                  |  280 |        44 015     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Сумма начисленных         авансовых|      |                   |
   |платежей  за  отчетный  (налоговый)|      |                   |
   |период — всего,                    |  290 |       300 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |в том числе:                       |      |                   |
   |  в федеральный бюджет             |  300 |        62 500     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   |
   |Федерации                          |  310 |       212 500     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в местный бюджет                 |  320 |        25 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Сумма налога  на  прибыль к доплате|      |                   |
   |— всего (строка  250  —  строка 290|      |                   |
   |— строка  330,  если   строка   250|      |                   |
   |больше суммы   строк  290  и  330),|      |                   |
   |(строка  040 подраздела 1.1 Раздела|      |                   |
   |1 +  строка  080   подраздела   1.1|      |                   |
   |Раздела  1 + строка  120 подраздела|      |                   |
   |1.1 Раздела 1),                    |  370 |       228 183     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Сумма ежемесячных         авансовых|      |                   |
   |платежей    на    __  квартал  200_|      |                   |
   |года  —  всего (строка 250 — строка|      |                   |
   |250   Декларации   за    предыдущий|      |                   |
   |отчетный период),                  |  390 |       378 183     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |в том числе:                       |      |                   |
   |  в федеральный бюджет (сумма строк|      |                   |
   |120,   130,   140   подраздела  1.2|      |                   |
   |Раздела 1)                         |  400 |        78 788     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   |
   |Федерации  (сумма  строк 220,  230,|      |                   |
   |240 подраздела 1.2 Раздела 1)      |  410 |       267 880     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в  местный  бюджет  (сумма  строк|      |                   |
   |320,   330,   340  подраздела   1.2|      |                   |
   |Раздела 1)                         |  420 |        31 515     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Сумма налога       на      прибыль,|      |                   |
   |исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   |
   |8  ст.  10  Федерального  закона от|      |                   |
   |06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   |
   |к   уплате   по  отчетным  периодам|      |                   |
   |текущего года: в федеральный бюджет|      |                   |
   |(строка  081, или  строка  082, или|      |                   |
   |строка  083, или  строка  084,  или|      |                   |
   |строка  085  Листа  12  или  эти же|      |                   |
   |строки Листа 13)                   |  430 |         7 500     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   |
   |Федерации  (строка  091, или строка|      |                   |
   |092,  или  строка  093,  или строка|      |                   |
   |094,  или  строка  095 Листа 12 или|      |                   |
   |эти же строки Листа 13)            |  440 |        14 500     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |  в местный бюджет (строка 101, или|      |                   |
   |строка   102, или  строка  103, или|      |                   |
   |строка 104, или строка 105 Листа 12|      |                   |
   |или эти же строки Листа 13)        |  450 |         2 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Количество сроков     уплаты     по|      |                   |
   |отчетным периодам текущего года    |  460 |           2       |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Сумма налога      на       прибыль,|      |                   |
   |исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   |
   |8 ст.  10  Федерального  закона  от|      |                   |
   |06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   |
   |к  уплате   по   сроку   28   _____|      |                   |
   |(сумма    строк   060,   100,   140|      |                   |
   |подраздела 1.1 Раздела 1)          |  470 |        16 000     |
   L———————————————————————————————————+——————+————————————————————
   

Все показатели раздела 1 декларации переносятся из листа 02 (табл. 5). Данный раздел содержит информацию о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета) по данным налогоплательщика.

Таблица 5

(фрагмент)

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,         |
   |                  по данным налогоплательщика                     |
   |                                                                  |
   |          1.1. для организаций, уплачивающих авансовые            |
   |       платежи, а также для организаций, уплачивающих налог       |
   |    на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10       |
   |          Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ              |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  020  |2|8| |0|7| |2|0|0|4|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                                                  |
   | В федеральный бюджет                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                030  |1|0|1|0|1|0|1|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       040  | | | | | | | | | | |4|7|5|3|8||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     060  | | | | | | | | | | | |5|0|0|0||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В    бюджет       субъекта                                       |
   | Российской Федерации                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                070  |1|0|1|0|1|0|2|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       080  | | | | | | | | | |1|6|1|6|3|0||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     100  | | | | | | | | | | | |9|6|6|6||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В местный бюджет                                                 |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                110  |1|0|1|0|1|1|0|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       120  | | | | | | | | | | |1|9|0|1|5||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     140  | | | | | | | | | | | |1|3|3|4||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |               1.2. для организаций, уплачивающих                 |
   |                         авансовые платежи                        |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  020  |2|8| |0|7| |2|0|0|4|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  030  |2|8| |0|8| |2|0|0|4|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  040  |2|8| |0|9| |2|0|0|4|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   | В федеральный бюджет                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                110  |1|0|1|0|1|0|1|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           120  | | | | | | | | | | |2|6|2|6|2||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           130  | | | | | | | | | | |2|6|2|6|3||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           140  | | | | | | | | | | |2|6|2|6|3||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В    бюджет       субъекта                                       |
   | Российской Федерации                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                210  |1|0|1|0|1|0|2|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           220  | | | | | | | | | | |8|9|2|9|3||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           230  | | | | | | | | | | |8|9|2|9|3||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           240  | | | | | | | | | | |8|9|2|9|4||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В местный бюджет                                                 |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                310  |1|0|1|0|1|1|0|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           320  | | | | | | | | | | |1|0|5|0|5||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           330  | | | | | | | | | | |1|0|5|0|5||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           340  | | | | | | | | | | |1|0|5|0|5||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В.В.Мурзин

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

17.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——